Účtovníctvo a daňové účtovníctvo vo výrobnom podniku: definícia, postup údržby. Normatívne účtovné doklady

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy zmenené: 2024-01-17 19:06

V súlade s PBU 18/02 by od roku 2003 malo účtovníctvo odrážať sumy vyplývajúce z nesúladu medzi účtovníctvom a daňovým účtovníctvom. Vo výrobných podnikoch je táto požiadavka dosť ťažko splniteľná. Problémy súvisia s rozdielom v pravidlách oceňovania hotových výrobkov a WIP (nedokončená výroba). Pozrime sa ďalej na niektoré funkcie účtovníctva a daňového účtovníctva.

Všeobecné informácie

V Ch. 25 daňového poriadku ustanovuje postup hodnotenia hotových výrobkov a WIP. Výrazne sa líši od účtovných pravidiel. Základné účtovníctvo sa vedie v súlade s odsekmi 64 a 59 Pravidiel schválených nariadením Ministerstva financií č. 34n zo dňa 29.7.1998.

Podnik si môže zvoliť postup uznávania administratívnych a obchodných nákladov v súlade s odsekom 9 PBU 10/99. ATdaňové účtovníctvo (NU) takúto možnosť nemá. Článok 319 daňového poriadku stanovuje 3 metódy hodnotenia pre špecifické kategórie organizácií.

Vzhľadom na tento rozdiel medzi účtovníctvom a daňovým účtovníctvom musí podnik prehodnotiť náklady bežného obdobia, čím sa znížia pozície, pri ktorých sú odhalené rozdiely s NU. Organizácia môže meniť metódy hodnotenia v účtovníctve a snažiť sa ho čo najviac prispôsobiť pravidlám daňového poriadku.

Možné riešenia problému

Rozdiel medzi účtovným a daňovým účtovníctvom je možné minimalizovať použitím odpisov manažérskych a obchodných nákladov priamo do nákladov na tovar predaný v bežnom období. Faktom je, že zloženie týchto nákladov je takmer rovnaké ako zloženie ostatných nepriamych nákladov v NU. Výberom tejto možnosti nákladového účtovníctva môže podnik vyriešiť niekoľko problémov naraz.

V prvom rade bude organizácia schopná eliminovať dočasné rozdiely vznikajúce medzi nepriamymi nákladmi v účtovníctve a daňovom účtovníctve. Vo výrobnom závode v NU sú nepriame náklady na výrobu a predaj produktov plne účtované do nákladov v bežnom období. Zodpovedajúce ustanovenie je stanovené v článku 318 daňového poriadku v odseku 2.

Ak nevyužijete vyššie uvedenú možnosť, administratívne a obchodné výdavky musia byť pripísané k nákladom spojeným s tvorbou nákladov na WIP a hotové výrobky. Väčšina z nich zároveň nemusí byť zahrnutá do výsledku hospodárenia bežného obdobia. To by vytvorilo dočasné rozdiely.

Po druhé, organizácia bude môcť izolovať oblasť trvaléhorozdiely v nákladoch zahrnutých v cene predaného tovaru v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve. Vo výrobných podnikoch najčastejšie vznikajú trvalé rozdiely pri účtovaní riadiacich a obchodných nákladov, ako aj nevýrobných (neprevádzkových, prevádzkových) nákladov.

Po tretie, organizácia bude môcť vylúčiť z nákladov spojených s hodnotením WIP a hotových výrobkov náklady, ktoré tvoria trvalé rozdiely. V zozname priamych nákladov zostanú tie, ktoré spôsobujú dočasné rozdiely.

Účtovné účty v "1C"

Uvažujme dočasné rozdiely v zostávajúcich výrobných nákladoch účtovaných na účet. 20, 25, 23, 21.

Všetky tieto náklady sú zahrnuté do tvorby zostatkov WIP v bežnom období a nákladov na hotové výrobky. Medzitým sa v účtovníctve a daňovom účtovníctve uznávajú odlišne. Vo výrobnom podniku sú tieto náklady zahrnuté do priamych nákladov. V daňovom účtovníctve sa považujú za nepriame náklady. Preto v NU nie sú sumy týchto nákladov zahrnuté do hodnotenia WIP a hotových výrobkov.

Postup identifikácie dočasných rozdielov a zaznamenávania odložených daňových pohľadávok a záväzkov na príslušných účtovných účtoch bude závisieť od štruktúry daňového účtovníctva podniku. Ako ukazuje prax, niektoré spoločnosti vytvárajú špeciálne registre NU. Zároveň prebieha paralelne účtovníctvo a daňové účtovníctvo.

V iných firmách sa alokujú náklady, ktorých postup uznania sa líši v účtovníctve aNo priamo na účtoch účtovníctva. Táto dohoda sa používa na vylúčenie alebo pripočítanie týchto nákladov na daňové účely.

Príklad paralelného prehľadu

Predpokladajme, že spoločnosť vyrába okná s dvojitým zasklením. Spoločnosť hodnotí WIP v účtovníctve na základe nákladov na materiál a suroviny a hotové výrobky - na skutočné výrobné náklady.

V súlade s účtovnými predpismi sa pri určovaní nákladov na hotové výrobky neberú do úvahy náklady na riadenie a obchodné náklady. Týkajú sa nepriamych nákladov a sú zohľadnené v účtovníctve v období provízie.

Tabuľka nižšie zobrazuje zoznam nákladov a ich rozdelenie podľa skupín:

Costs	Účtovné účty	Účtovná skupina	Daňová účtovná skupina
Sklo	20	Straight
Plast	20
Plat zamestnancov vrátane UST	20
Odpisy zariadení a iného fixného majetku	25
Plat pre servisných pracovníkov (manažment, technológovia), vrátane UST	25
Služby malej elektrárne a kotolne	23	-	-
Spotreba energie v predajni	23	Straight	Nepriame
Správa spotreby energie	23	Nepriame
Administratívne náklady	26

Postup tvorby priamych nákladov pri posudzovaní nákladov na WIP je stanovený v ods. 1 s. 1 319 článku daňového poriadku.

Funkcie odpisovania

Účtovné operácie súvisiace s odpismi vám umožňujú postupne preniesť cenu dlhodobého majetku do ceny hotových výrobkov.

Zároveň sa pri niektorých objektoch nepočítajú odpisy. Zoznam takýchto fixných aktív, zakotvený v regulačných účtovných dokumentoch, sa trochu líši od zoznamu uvedeného v NU.

V účtovníctve nie sú časovo rozlišované odpisy pre cestné a lesné objekty, úžitkové zvieratá, dlhodobý majetok neziskových spoločností, objekty bytového fondu. Zoznam je uvedený v článku 17 PBU 6/01. Výška odpisov za uvedené objekty sa na konci roka prevedie na podsúvahový účet. 010.

V NU sa špecifikovaný dlhodobý majetok neodpisuje, čo podlieha viacerým podmienkam. Odpisy sa neúčtujú pri cestných a lesných zariadeniach, ak boli postavené z rozpočtových prostriedkov. Dlhodobý majetok neziskových spoločností sa neodpisuje, ak je zakúpený za účelové prostriedky a použitý na neziskové aktivity.

Všeobecné pravidlá odpisovania

Odpisovanie zariadení a ostatného investičného majetku v účtovníctve začína od 1deň mesiaca nasledujúceho po lehote prevzatia objektu. Zodpovedajúce pravidlo je zakotvené v odseku 21 PBU 6/01.

Výpočet sa teda začína po tom, čo účtovník zadá:

db ch. Počet Cd 01. 08 - prevzatie dlhodobého majetku do účtovníctva

V NU sa však odpisovanie začína od mesiaca nasledujúceho po období uvedenia zariadenia do prevádzky. Zodpovedajúce pravidlo je stanovené v odseku 2 259 článku daňového poriadku.

Ak vlastníctvo objektu musí byť zaregistrované, odpisy by sa mali účtovať v inom poradí.

Vo výrobnom účtovníctve sa odpisy počítajú po uvedení majetku do prevádzky. Toto stanovisko vyjadrilo ministerstvo financií listom č. 16-00-14/121 zo dňa 8. apríla. 2003 V daňovom účtovníctve sa výpočty odpisov vykonávajú po zaslaní dokladov na štátnu registráciu a uvedení prostriedkov do prevádzky. Naznačujú to ustanovenia článku 258 daňového poriadku.

Prestaňte vo výrobnom podniku súčasne účtovať odpisy v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve - od 1. dňa mesiaca, ktorý nasleduje po období, v ktorom sa majetok odpíše alebo vyradí (odpis zo súvahy). Potom je objekt uvedený za nulovú cenu.

Metódy výpočtu

V účtovníctve existujú 4 metódy časového rozlíšenia:

• linear;
• znižovanie zostatku;
• úmerné objemu vyrobených produktov;
• odpis nákladov na základe súčtu počtu rokov životnosti.

NU používa iba 2 metódy: lineárnu a nelineárnu.

Pre konvergenciu daní aúčtovníctvo, je vhodné, aby podniky používali lineárnu metódu.

Medzitým, ak si spoločnosť zvolí nelineárny prístup, môže v prvých rokoch používania OS výrazne znížiť zdaniteľné zisky.

V každom prípade je metóda zvolená podnikom pevne stanovená v účtovných zásadách a musí sa uplatňovať počas prevádzkového obdobia.

Doby životnosti dlhodobého majetku sú fixné v Klasifikátore dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín. Dá sa použiť aj na účtovníctvo.

Ak životnosť niektorého výrobku nie je uvedená v klasifikátore, spoločnosť ju môže určiť podľa technickej dokumentácie. Ak tam nie je žiadna lehota, musíte poslať žiadosť výrobcovi OS. Podnik nie je oprávnený samostatne určovať obdobie použitia prostriedkov.

Pokles odpisových sadzieb

V NU môže byť norma znížená na polovicu o:

1. Osobná doprava, ktorej cena je viac ako 300 tisíc rubľov.
2. Mikrobusy pre cestujúcich, ktorých cena je viac ako 400 tisíc rubľov.

Vedenie podniku má okrem toho právo ľubovoľne znížiť sadzbu zrážok pre akýkoľvek fixný majetok. Príslušné rozhodnutie by malo byť stanovené v účtovných zásadách.

Zvážte príklad:

• LLC kúpila osobné auto za cenu 600 tisíc rubľov. (bez DPH).
• Životnosť je 48 mesiacov. (4 roky).

Odpisová sadzba pre vozidlo je:

(1 / 48 mesiacov) x 100 %=2,083 %.

Pretože cena stroja je vyššia300 tisíc rubľov, sadzba môže byť znížená na polovicu:

2,083 % / 2=1,042 %.

Mesačný odpis bude:

600 tisíc rubľov x 1,042 %=RUB 6252

Zvyšujúce sa štandardy

Poskytuje sa len pre tie operačné systémy, ktoré sa používajú v podnikoch s viaczmennou prevádzkou alebo v nepriateľskom prostredí. V tomto prípade sa normy môžu zdvojnásobiť.

Odpisové sadzby možno zvýšiť trikrát. Táto možnosť sa vzťahuje na zúčtovanie prenajatých prostriedkov. Existuje však výnimka z pravidla. Najmä nie je povolené zvyšovať odpisovú sadzbu pre dlhodobý majetok zaradený do skupín 1-3, pre ktorý sa odpisy počítajú nelineárne.

Zvážte príklad:

• CJSC kúpila vybavenie na výrobu za 200 tisíc rubľov. (bez DPH).
• Doba prevádzky – 60 mesiacov. (5 rokov).
• Zariadenie funguje nepretržite na štyri zmeny denne.
• Na výpočet odpisov sa používa nelineárna metóda.

Norma operačného systému bude:

(1 / 60 mesiacov) x 100 %=1,667 %.

Keďže sa nástroj používa vo viaczmennom režime, sadzbu možno zdvojnásobiť:

1,667 % x 2=3,334 %.

Suma odpisov za mesiac bude:

200 tisíc rubľov x 3, 334 %=RUB 6668

Amortizácia použitých prostriedkov

V prípade obstarania predmetu, ktorý bol v prevádzke, sa jeho počiatočná cena určí v súlade s kúpnou zmluvou a na základe nákladov,súvisiace s kúpou. Neberie sa do úvahy amortizácia vypočítaná predchádzajúcim vlastníkom.

Ak chcete vypočítať odpisy použitého nástroja, musíte najskôr určiť životnosť. Ak to chcete urobiť, môžete použiť vzorec:

Doba PI použitého objektu=Doba PI nového OS – Čas skutočného používania objektu predchádzajúcim vlastníkom.

Ak si spoločnosť zaobstará nástroj, ktorý má plne prepracovanú dobu životnosti, môže si ju určiť sama. Je potrebné stanoviť obdobie, počas ktorého bude podnik schopný prevádzkovať toto zariadenie. Zodpovedajúce ustanovenie je stanovené v odseku 12 259 článku daňového poriadku.

Extra

Mnohé organizácie majú finančné prostriedky získané pred rokom 2002. Odpisy z nich sa samozrejme účtovali podľa predchádzajúcich pravidiel. Ale od 1. januára. 2002, výpočet sa musí vykonať spôsobom predpísaným daňovým poriadkom.

Podľa toho musí spoločnosť určiť zostatkovú cenu dlhodobého majetku, zostávajúcu dobu jeho životnosti, ako aj odpisovú sadzbu.