Prijatie DPH na odpočet: podmienka, základ, postup účtovania, podmienky a pravidlá spracovania dokumentácie

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy zmenené: 2023-12-17 10:39

Právo na odpočítanie DPH vám umožňuje znížiť daň vypočítanú za štvrťrok. Za určitých podmienok sa však dá použiť. Zvážte ich podrobne.

Funkcie DPH

Navonok táto daň pripomína zrážku z predaja alebo obratu. Predávajúci pripočítava určitú čiastku k nákladom na predaný tovar, práce, služby. Je tu však jeden dôležitý rozdiel. Pozostáva z nasledujúceho.

Ak kupujúci platí aj DPH, predávajúci si pri výpočte výšky záväzkov voči rozpočtu môže odpočítať od dane prijatej od kupujúceho sumu, ktorú zaplatil svojmu dodávateľovi. V dôsledku toho bremeno odpočítania DPH do rozpočtu spočíva na spotrebiteľoch.

Prečo potrebujem DPH?

Zavedenie dane z pridanej hodnoty zabezpečujeriešenie viacerých problémov.

Po prvé, rozdelenie odpočtov DPH do rozpočtu medzi niekoľko fáz výrobného cyklu pomáha predchádzať kaskádovému efektu, t. j. viacnásobnému výberu daní pri rovnakých nákladoch.

Po druhé, rozdelenie zaťaženia DPH medzi rôzne subjekty znižuje riziko daňových únikov.

Po tretie, takýto systém zdaňovania vám umožňuje odstrániť „národné“dane.

Predmety zdaňovania

Sú rozpoznané ako:

1. Predaj služieb, prác, tovaru v Rusku. Okrem iného uznáva predaj „zábezpeky“, prevod tovaru na základe dohody o náhrade alebo inovácii, prevod vlastníckych práv, vlastníctva predmetov, výsledkov práce či bezplatné poskytovanie služieb.
2. Presun predmetov na územie Ruskej federácie pre vlastnú potrebu spoločnosti, ktorých náklady nie sú pri výpočte dane z príjmu uznateľné (aj pri výpočte odpisov).
3. Stavebné a inštalačné práce pre vlastnú potrebu.
4. Dovoz produktov do Ruska a iných území pod jurisdikciou Ruskej federácie.

Všeobecné podmienky pre akceptovanie odpočtov DPH

Sú zakotvené v čl. 171 NK. Podľa normy existujú tri podmienky na prijatie DPH na odpočet:

1. Prihlasovacia daň dodávateľa.
2. Nadobúdanie služieb, prác, tovaru za transakcie podliehajúce DPH (aj za účelom ďalšieho predaja) a ich registrácia.
3. Získanie platnej faktúry.

Prijatie objektov do účtovníctva

Zaslanie tovaru, prác, vlastníckych práv a služieb musí byť potvrdené dokladmi. Ak chcete prijať DPH na odpočet, skutočné náklady napríklad na materiál sa premietnu do účtu. 10, tovar - na účet. 41, služby/práce - na účtoch 20, 26, 44, 25.

Všetky dokončené transakcie by mali byť potvrdené primárnou dokumentáciou.

Odraz za rovnováhou

Pri registrácii podsúvahových predmetov, ktoré podnik nemôže použiť podľa zmluvných podmienok, nie je možné odpočítať DPH. Je to spôsobené tým, že spoločnosť nemôže použiť príslušný majetok v zdaniteľných obchodoch. Zodpovedajúce ustanovenie vyplýva z odseku 2 čl. 171 a ods. 1 čl. 172 NK.

Ak zmluva nestanovuje zákaz používania predmetov, potom legislatíva umožňuje akceptovanie sumy DPH na odpočet. Ministerstvo financií to vysvetľuje tým, že v tomto prípade nezáleží na prevode vlastníctva objektu. V kap. 21 daňového poriadku nie sú ustanovenia o tom, kde presne sa má o majetku účtovať - v súvahe alebo mimo nej. Takéto vysvetlenia poskytlo ministerstvo financií a Federálna daňová služba v listoch č. 03-07-11/68585 a č. GD-4-3/911. Tento postoj potvrdzuje aj súdna prax.

Tovar na ceste

Ak predmety ešte neboli dodané do podniku, resp., ešte neboli aktivované účtovníkom. Aj keď je splnená niektorá z ďalších podmienok na prijatie DPH na odpočet, nemožno to urobiť. To znamená, že spoločnosť môže mať riadne vyhotovenú faktúru aj primárnu faktúru.dokumentáciu, ale neexistuje žiadne skutočné aktívum.

Prevod odpočtu

Je to možné? Áno, je to možné. Zvážte príklad. Predpokladajme, že spoločnosť v aktuálnom období splnila všetky podmienky na prijatie DPH na odpočet. Má právo previesť odpočty, ale na tie predmety, ktoré sú uvedené v odseku 2 čl. 171 NK. Ide najmä o tovary, práce, služby nakupované za účelom vývozu nie primárnych produktov. Vo všetkých ostatných prípadoch sa odpočítanie majetku použitého pri transakciách podliehajúcich DPH neprenáša.

Pre lepšie pochopenie situácie uvádzame zoznam, ktorý je zakotvený v odseku 2 čl. 171 NK. DPH môžete previesť:

1. Hlásené dodávateľmi pri nákupe materiálu na stavebné a inštalačné práce a počas investičnej výstavby.
2. Platí sa pri dovoze do Ruska. Môžete previesť vrátane zrážok za náklady spojené s vývozom nekomoditných produktov. Toto ustanovenie vyplýva z odseku 3 čl. 171 NK. V takýchto prípadoch sa uplatňuje všeobecný postup pre odpočítanie DPH, ktorý nezávisí od potvrdenia vývozu.
3. Platené pri dovoze produktov z krajín EAEU.

Vo všetkých vyššie uvedených prípadoch je lehota na prijatie DPH na odpočet 3 roky. Výpočet obdobia začína odo dňa registrácie objektov.

Nuance

Trojročné obdobie sa musí počítať do konca štvrťroka. Nemalo by sa predĺžiť o obdobie určené na podanie vyhlásenia. Túto pozíciu zastáva COP.

Jednoducho povedané, účtovník musí urobiť nasledovné. Je potrebné počítať 3 roky od dátumu registrácie objektov na základe primárnych dokladov. Posledným dátumom v štvrťroku, do ktorého toto obdobie pripadlo, bude posledný deň. Účtovníčka uvedie moment prijatia DPH na odpočet vo vyhlásení (alebo vyúčtovaní) za predchádzajúci štvrťrok alebo za aktuálny (ak spoločnosť neplánuje vykonávať žiadne obchodné operácie).

Uvažujme o príklade. Predpokladajme, že spoločnosť LLC kúpila tovar za cenu 118 tisíc rubľov. (vrátane DPH 18 tisíc rubľov). Predmety boli zaevidované 23. júna 2016. Účtovníčka rozhodla o poukázaní odpočtu. Trojročná lehota na podanie priznania uplynie 30. júna 2019. Účtovník predloží aktualizovaný výkaz za prvý štvrťrok 2019 a prizná v ňom odpočet vo výške 18-tisíc rubľov. Vyhlásenie za druhý štvrťrok však podá už bez určenej sumy.

Dôležitý moment

Základom pre uznanie odpočtu DPH do 3 rokov je dovoz produktov z krajín EAEU. Je tu však jedno obmedzenie. Okrem dňa zaúčtovania predmetov musí účtovník v žiadosti o dovoz zohľadniť aj dátum označenia zaplatenia dane. Ak nie, odpočet nie je možné uplatniť. Uvádza sa to v liste Ministerstva financií č. 03-07-13/1/38180.

Čiastočný odpočet

Po dobu 3 rokov je možné odpočítať DPH na tej istej faktúre v splátkach, t. j. v rôznych štvrťrokoch. Táto objednávka platí pre:

1. Dlhá investičná výstavba. V súlade s jednou faktúrou zhotoviteľa môže objednávateľ odpočítať DPH po častiachrôznych zdaňovacích období v rámci trojročného obdobia. Príslušné vysvetlenia sú uvedené v liste Ministerstva financií č. 03-07-10 / 73279 z roku 2016
2. Dovoz dovážaných produktov do Ruskej federácie. Výnimkou je dlhodobý majetok a zariadenia určené na inštaláciu. Funkcie faktúry v týchto prípadoch vykonáva colné vyhlásenie, ako aj potvrdenia o DPH.

Upozorňujeme, že DPH zaplatenú v súlade s colným vyhlásením je možné akceptovať aj na čiastočný odpočet za stanovených podmienok.

Toto pravidlo však nemožno použiť vo všetkých prípadoch. Týka sa to najmä zrážok zakotvených v odseku 2 čl. 171 NK. Po druhé, pravidlá neplatia v prípade nákupu:

• Zariadenie na inštaláciu.
• Pevné aktíva.
• NMA.

Pri nákupe týchto aktív nie je povolený delený odpočet. Vstupnú daň treba brať paušálne. Účtovník to však môže urobiť aj do troch rokov od vzniku práva na odpočet.

Dodatočné obmedzenia

Daňové odpočty uvedené v odsekoch 3-14 čl. 171 daňového poriadku, treba priznať v období, v ktorom zákazník (kupujúci) splnil osobitné podmienky.

Upozorňujeme, že prijatie DPH nie je možné preplánovať:

• zo záloh;
• v prípade platby DPH kupujúcim – daňovým agentom;
• ak predajca naúčtoval daň z prijatej zálohy;
• ak bola nehnuteľnosť prijatá vako vklad do kapitálu a za predpokladu, že prevádzajúci ekonomický subjekt obnovil daň z týchto predmetov.

Takéto obmedzenia vyplývajú z ustanovenia odseku 1.1 čl. 172 NK. Podporuje ich aj ministerstvo financií.

Nulová sadzba

V praxi nie je možné preniesť odpočty do budúcich období počas fungovania zdanenia DPH sadzbou 0 %. To znamená, že ak je nárok na dávku potvrdený dokladmi v lehote ustanovenej zákonom, daň za služby, výrobky, práce použité v týchto výrobných procesoch sa predkladá naraz. Okamihom prijatia je deň určenia základu dane.

Výnimkou z tohto pravidla sú operácie súvisiace s vývozom nekomoditných produktov. Odpočet dane na vstupe z predmetov nadobudnutých na ich realizáciu možno tiež preniesť do budúcich období v rámci trojročného obdobia.

Chyba pri hlásení

Rozpoznáva nesprávne zobrazenie skutočností o finančnej a hospodárskej činnosti podniku v účtovných dokladoch. Ak niektoré informácie o vykonaných transakciách neboli vo výkaze vôbec uvedené, považuje sa to tiež za chybu. Inými slovami, ak účtovník z nedbalosti, nedbanlivosti alebo iných subjektívnych dôvodov urobil nesprávne záznamy, nezohľadnil skutočnosti činnosti, nesprávne vyplnil účtovnú závierku, tak urobil chybu. Príslušné ustanovenia sú zakotvené v odseku 2 PBU 22/2010.

V tom istom odseku PBU je však jedna významná výhrada. Najmä opomenutia a nepresnostipri premietnutí informácií o obchodných transakciách, zistených po prijatí nových údajov, sa nepovažujú za účtovnú chybu. O čom to je? Ak napríklad protistrana oznámi spoločnosti, že primárne dokumenty, ktoré jej boli predtým predložené, obsahujú nesprávne údaje, potom sa premietnutie príslušnej operácie do účtovníctva nebude považovať za chybu účtovníka. V tomto prípade to nie je jeho chyba. Ak sa po prijatí nových informácií objaví skutočnosť ekonomickej aktivity, mala by sa zaznamenať ako nová transakcia, ale nie ako chyba.

Problémy so zoznamovaním

Čo robiť, ak bol primárny dokument vypracovaný v roku 2017 a zadaný o rok neskôr? Tento problém môžete vyriešiť takto.

Ak podnik dostal primárnu dokumentáciu pred dátumom schválenia vykazovania za minulé obdobie, náklady sa premietnu do roku 2017. V súlade s tým účtovník urobí tento záznam:

Dt sch. 20 (44, 91,2 atď.) Kt. 60 (76 atď.) - odráža sa výška nákladov bežného obdobia.

Ak podnik dostal dokumentáciu po dni schválenia vykazovania, operácia sa prejaví v nasledujúcom roku 2018. Nebude sa to považovať za chybu, aby sa zohľadnili náklady neskôr, pretože protistrana oneskorila potrebnú dokumentáciu.

Ak výdavky ovplyvňujú finančné výsledky činností, mali by byť zahrnuté do ostatných výdavkov. V tomto prípade sa vykoná zápis do účtovníctva:

Dt sch. 91,2 kt c. 60 (76, atď.) - odraz výšky strát z predchádzajúcich období

Ak náklady neovplyvňujú finančné výsledky, premietnu sa do účtovníctva tak, ako keby bola primárna dokumentácia prijatáodváž sa včas:

Dt sch. 20 (08 a pod.) Kt c. 60 (76, atď.) - odraz výšky nákladov minulých období

Špecifiká úhrady

Ak sa na konci zdaňovacieho obdobia ukáže, že výška odpočtov je vyššia ako výška dane vypočítanej z transakcií uznaných za predmet zdanenia, rozdiel podlieha vráteniu (vráteniu, započítaniu) platiteľ.

Po predložení vyhlásenia podnikateľským subjektom experti IFTS posúdia opodstatnenosť sumy požadovanej na preplatenie. Na tento účel sa vykonáva kontrola pozadia. Po jej skončení musí dozorný orgán do týždňa rozhodnúť o kompenzácii zodpovedajúcich súm, ak neboli zistené žiadne porušenia.

Ak sa zistia chyby, skutočnosti nesúladu s daňovým zákonom, vypracuje sa zákon. Spolu s ostatnými kontrolnými materiálmi sa tento doklad predkladá vedúcemu daňového inšpektorátu, ktorý kontrolu vykonal. Na základe výsledkov ich posúdenia rozhodne vedúci IFTS o otázke vyvodenia (nevznesenia) platiteľa na zodpovednosť za spáchané porušenia. Spolu s tým je potrebné urobiť jedno z nasledujúcich rozhodnutí:

• Vráťte daň v plnej výške.
• Odmietnuť kompenzáciu.
• Vráťte časť nárokovanej sumy.

Ak dôjde k nedoplatkom na daniach alebo iných povinných platbách do rozpočtu, nedoplatkom na pokutách (pokutách) splatných alebo vymáhateľných, Federálna daňová služba nezávisle započíta sumy, ktoré sa majú uhradiť z týchto dlhov.