Nevyrobené aktíva: definícia, vlastnosti, účtovníctvo

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy zmenené: 2023-12-17 10:39

Vedúci predstavitelia mnohých podnikov v snahe zlepšiť podmienky práce a oddychu zamestnancov získavajú majetok, ktorý nie je určený na použitie vo výrobnom procese alebo na uspokojenie potrieb manažmentu organizácie. Medzi takéto položky patria napríklad varné kanvice, mikrovlnné rúry, chladničky, fitness zariadenia, zdravotnícke zariadenia, klimatizácie atď. Hoci je tento majetok klasifikovaný ako nevyrábaný majetok, je potrebné o ňom účtovať. V našom článku budeme hovoriť o nuansách zverejňovania takýchto objektov, vlastnostiach zdaňovania a ďalších dôležitých bodoch.

Relevantnosť problému

Ťažkosti pri zohľadnení investičného majetku podniku spôsobujú určité problémy pri výpočte základu dane z nehnuteľností. Ako používať možnosť uznania nákladovobstarávacie náklady? Môže nevyrobený majetok podliehať DPH? Čo by mal účtovník urobiť, aby firma nemala problémy s IFTS? Otázok je veľa. Poďme na to.

Čo sú „nevyrobené aktíva“v účtovníctve?

Dnes existujú dva prístupy k odrazu predmetných predmetov. Na jednej strane v predpisoch o vedení evidencie sa delenie majetku nevykonáva. Na druhej strane, na základe ust. 4 PBU 6/01 jednou z hlavných podmienok uznania predmetu ako dlhodobého majetku je jeho použitie vo výrobnom procese, pri vykonávaní prác alebo poskytovaní služieb alebo pre potreby riadenia podniku. spoločnosť. Ďalším dôležitým kritériom je schopnosť nehnuteľnosti dosahovať zisk.

V prvom prípade sú na účte premietnuté investície do neprodukovaného majetku, vrátane nákladov na jeho obstaranie, uvedenie do stavu vhodného na použitie. 08 a na ťarchu účtu. 01.

V druhom prípade sa odborníci domnievajú, že keďže predmety priamo nesúvisia s výrobou, nemôžu prinášať zisk. Z toho vyplýva, že v súlade s odsekom 12 PBU 10/99 náklady na nevyrobené aktíva sa majú účtovať na podúčte 91.2 ako neprevádzkové náklady

Odraz právnických osôb v účtovníctve

Poďme najprv zvážiť vlastnosti dokumentácie v prvom prístupe.

Vo všeobecnosti sa splácanie dlhodobého majetku vykonáva časovo rozlíšenými odpismi. Ale keďže nevyrobené aktívanesúvisia priamo s výrobou, odpisy by sa mali účtovať do iných nákladov, ktoré sa prejavia na podúčte. 91.2 "Ostatné výdavky a príjmy".

Doba použiteľnej prevádzky predmetu na odpis je stanovená podnikom pri prevzatí majetku v súlade s požiadavkami Klasifikátora OS. Keďže hovoríme o investičnom majetku na nevýrobné účely, výška DPH nie je odpočítateľná, ale priraďuje sa k ostatným nákladom. V tomto prípade účtovník vygeneruje nasledujúce záznamy:

• Dt sch. 91 podúčtov 91,2 Ct 19 – suma DPH je zahrnutá v ostatných výdavkoch.
• Dt sch. 91 podúčtov 91,2 Ct 02 - odpisová sadzba je zahrnutá v ostatných nákladoch

Táto možnosť, ako ukazuje prax, celkom vyhovuje inšpektorom Federálnej daňovej služby.

Podľa viacerých odborníkov na základe pod. 1 s. 1 čl. 264 daňového poriadku môže byť takáto daň zahrnutá do nákladov, ktoré hospodársky subjekt zohľadňuje pri zdaňovaní ziskov.

Vysvetlenia ministerstva financií

Potvrdzuje možnosť účtovania nevyrobeného majetku v rámci dlhodobého majetku listom Ministerstva financií č. 03-06-01-04/209 zo dňa 21.04.2005. Na zdôvodnenie uvádzania informácií o právnych úkonoch na účte agentúra navrhuje využiť pracovnoprávne normy. 01.

Ministerstvo financií uvádza svoje vysvetlenia na príklade. V liste sa hovorí o možnosti zaradiť mikrovlnnú rúru a chladničku medzi dlhodobý majetok. Tieto predmety v skutočnosti zodpovedajú charakteristikám dlhodobého majetku, pretože ich životnosť presahuje 12 mesiacov. Rozhodujúcim momentom pri rozhodovaní o pravidlách účtovania tohto majetku je prítomnosť doložky o pracovných podmienkach personálu v kolektívnej zmluve. Položky, ktoré sú nadobudnuté za účelom implementácie ustanovení tejto zmluvy, sa považujú za dlhodobý majetok. Tento záver urobilo ministerstvo financií na základe čl. 163 TK. Zamestnávateľ je povinný vytvárať pracovné podmienky pre zamestnancov, ktoré spĺňajú požiadavky na ochranu a bezpečnosť práce.

Agentúra navyše podotýka, že ak kolektívna zmluva počíta nielen so zabezpečením stravy pre zamestnancov, ale aj s poskytnutím napríklad mikrovlnnej rúry alebo chladničky, tak tieto predmety budú uznané ako fixný majetok.

Viac prípadových štúdií

Samozrejme, že okrem mikrovlnnej rúry a chladničky možno v podniku využiť aj iné nevyrábané aktíva. Možnosť ich zaradenia do OS závisí najmä od schopnosti manažmentu zdôvodniť ich „výrobný a riadiaci“účel.

V súdnej praxi existujú prípady, keď sa náklady na odpisy závesov s lambrequins, pohovky, stola, kresla, závesov uznávajú ako náklady na správu. Rozhodnutie o ich zaradení do OS odôvodňujú daňovníci tým, že tieto položky sa priamo podieľali na činnosti organizácie. A práca spoločnosti zase pozostávala z informačných služieb, poradenstva v obchodných otázkach, vykonávania marketingového výskumu, analýzy efektívnosti fungovania ropy.komplex.

Účtovanie ako neprevádzkové náklady

Ak použijete druhý prístup na premietnutie právnych aktov, potom účtovník urobí nasledujúce záznamy:

• Dt sch. 91 podúčtov 91,2 kt c. 60 – odráža náklady na obstaranie nevýrobného majetku.
• Dt sch. 19 ct sc. 60 – vrátane DPH na vstupe.
• Dt sch. 60 kt sc. 51 - platenie právnych úkonov.

Možnosti odrazu DPH

Metódy daňového účtovníctva závisia od výskytu predmetu zdanenia. Ako vysvetľuje Federálna daňová služba vo svojom liste č. 03-1-08 / 204 / 26-В088 z roku 2003, ak prevod nevýrobného majetku nesúvisí s tvorbou základu, potom by sa mala zohľadniť DPH. na podúčte. 91.2 „Rôzne náklady“. Výsledkom je rekord:

Dt sch. 91 podúčtov 91,2 kt c. 19 – odpis DPH na vstupe.

Ak sa zdroje určené pre vlastnú potrebu podniku presúvajú na jeho štrukturálne divízie, potom je situácia dvojaká. Takže na jednej strane bude zdaniteľný obrat:

Dt sch. 91 podúčtov 91,2 kt c. 68 - suma DPH bola účtovaná pri prevode majetku (služby, práce) pre vlastnú potrebu.

Na druhej strane má platiteľ právo predložiť výšku dane na odpočítanie:

Dt sch. 68 ct sc. 19 – Akceptovaná suma DPH na odpočet.

Ministerstvo financií dodržiava rovnaké daňové účtovníctvo v liste č. 03-03-04/2/9.

Ešte pár slov o daňovom účtovníctve

Vyššie sme sa čiastočne zaoberali reflexiou informácií o zdaňovaní. Však poďmeObráťme sa na normy daňového poriadku upravujúce účtovníctvo.

Odkazovanie objektu na konkrétnu skupinu ovplyvňuje 3 dane: DPH, dane z príjmu a majetok. Je zrejmé, že vznik povinnosti za posledný odpočet priamo závisí od postupu uznania objektu v účtovníctve. Čo sa však stane s daňou z príjmu?

Podľa odseku 49 čl. 270 daňového poriadku výdavky, ktoré nespĺňajú znaky odseku 1 čl. 252 daňového poriadku, nemožno brať do úvahy. Neberú sa do úvahy, napríklad ak nie sú ekonomicky opodstatnené.

Odpisovaným majetkom a dlhodobým majetkom sa zároveň rozumejú predmety slúžiace ako pracovné prostriedky na výrobu a predaj produktov (poskytovanie služieb, výkon prác) alebo na riadenie podniku. Následne v daňovom účtovníctve bude uznanie majetku závisieť aj od opodstatnenosti potreby jeho použitia vo finančných a ekonomických činnostiach. Tu sa môžete odvolať aj na normy Zákonníka práce, ktoré potvrdzujú účelnosť výdavkov zameraných na vytváranie vhodných pracovných podmienok pre personál. Okrem toho možno použiť argumenty o nákladoch na správu alebo zastupovanie.

Stojí za zmienku, že ak sa ekonomická realizovateľnosť výdavkov na neprodukované aktíva potvrdí potrebou vytvorenia vhodných pracovných podmienok, podnik nezvýši „mzdové“dane. Smutné, ale pravdivé.

Nevyrobené aktíva v rozpočtovom účtovníctve

Existuje niekoľko ďalších typov nehnuteľností, ktoré patria do kategórie, o ktorej uvažujeme. Napríklad vo vládnej agentúrenevyrobeným aktívom je pôda alebo iný prírodný zdroj.

Môže byť akceptovaný ako zostatok v prípade nákupu, darovania, prevodu na použitie alebo prevádzkového riadenia, ako aj v prípade zistenia nezaúčtovaných predmetov počas inventarizácie.

V prípade bezodplatného prevodu NLA na štátny orgán, obec alebo štátnu inštitúciu sa vyhotovuje zákon. Dodáva sa s inventárnou kartou. Pri vnútrorezortnom prevode sa vyhotovuje príkaz (rozhodnutie) vyššieho orgánu alebo zriaďovateľa, tvorí sa úkon a faktúra. V prípade likvidácie NPA sú primárnymi dokumentmi na odpísanie zmluva a akt prijatia a prevodu.