Výmenné rozdiely. Účtovanie kurzových rozdielov. Kurzové rozdiely: zaúčtovania

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy zmenené: 2023-12-17 10:39

Legislatíva, ktorá dnes existuje v Ruskej federácii, v rámci federálneho zákona č. 402 „O účtovníctve“zo 6. decembra 2011, stanovuje účtovanie obchodných transakcií, záväzkov a majetku striktne v rubľoch. Daňové účtovníctvo, respektíve jeho vedenie, sa tiež vykonáva v stanovenej mene. Niektoré príjmy sa však nevyrábajú v rubľoch. Cudzia mena musí byť v súlade so zákonom prepočítaná. Ďalej v článku zvážime taký koncept ako "výmenný rozdiel". Aké sú tieto aktíva? Kedy sa objavujú a ako sa prejavujú v dokumentácii?

Všeobecné informácie

V rámci zákona sa poznamenáva, že peňažné transakcie na účtoch organizácie sa uskutočňujú v rubľoch s prevodom podľa kurzu stanoveného Centrálnou bankou Ruskej federácie v deň priameho prechodu prevádzka. Právne sú ustanovené situácie, keď je povolený prepočet k inému dátumu, ako bol okamih vykonania výpočtu. V prípade kolísania (zmeny) výmenného kurzu voči dátumom precenenia vzniká kurzový rozdiel. Pri zohľadnení operácie to vedie k vzniku dodatočných príjmov alebo výdavkov. Kurzový rozdiel vzniká, keď sa to isté aktívum (pohľadávka, záväzok) denominované v mene cudzieho štátu oceňuje v rôznych časových okamihoch, s výnimkou situácie s konštantným výmenným kurzom.

Účtovná a daňová súvaha

Účtovanie kurzových rozdielov sa vyskytuje v daňovej aj v účtovnej oblasti. Ich odraz v dokumentácii má však určité rozdiely. Daňové účtovníctvo zabezpečuje kurzové a súčtové rozdiely. Účtovné doklady odrážajú len jeden typ. Predstavujú len kurzové rozdiely. Zároveň je základná podstata konceptu odlišná aj pre účtovné a daňové zostatky. V súlade s tým platí výpočet pre každý z typov svoj vlastný. Nie posledným faktorom ovplyvňujúcim vznik kurzových rozdielov v daňovom účtovníctve je možnosť časového rozlíšenia základu dane. Daňovník má v súlade s platnou legislatívou právo uplatniť hotovostnú metódu alebo metódu časového rozlíšenia.

Účtovníctvo

Kurzové rozdiely vznikajú ako výsledok transakcie na účtoch záväzkov alebo pohľadávok v cudzej mene. V takýchto prípadoch musí byť splnená určitá podmienka. Výmenný kurz v deň splatnostisa líši od ukazovateľa v čase prijatia povinnosti účtovať v účtovnom období alebo od ukazovateľa k dátumu účtovnej závierky, na ktorý pripadá posledný prepočet.

Vyskytuje sa aj v iných prípadoch. Napríklad pre operácie prepočtu:

• hodnota peňažných jednotiek na pokladni organizácie;
• aktíva na bankových účtoch;
• peniaze, platobné doklady;
• cenné papiere.

Ako sa odrážajú kurzové rozdiely?

Transakcie aktív sa vykonávajú v súlade s určitými požiadavkami. Treba si uvedomiť, že odraz v dokumentácii má svoje špecifiká. Účtovanie kurzových rozdielov pri účtovných operáciách sa teda účtuje oddelene od ostatných druhov nákladov a výnosov. Zároveň, s výnimkou prípadov vyrovnania vkladov do základného imania, predmetný majetok podlieha povinnému zahrnutiu do finančného a hospodárskeho výsledku činnosti spoločnosti. Potom sa fixuje zobrazenie v účtovných dokladoch vo forme príjmu (pri zvýšení kurzu) alebo výdavku (pri poklese).

Príspevky zakladateľov do základného imania

Tieto účtenky môžu byť vystavené nielen v rubľoch. V prípadoch, keď je v súlade so zákonnými dokladmi vklad zriaďovateľov do základného imania realizovaný v cudzej mene, premietne sa to do účtovnej dokumentácie na účte 80 („Povolené imanie“). Ako sa tieto kurzové rozdiely zaznamenávajú? Transakcie sa uskutočňujú v rubľoch za sadzbu stanovenú centrálnou bankou v čase registrácieprávnická osoba. V prípade situácií, že dlhy splácajú vlastníci, alebo pri prepočítaní už vzniknutého dlhu v cudzej mene k dátumu zostavenia účtovnej závierky, sa objavia dodatočné aktíva. Účtujú sa na 83. účte („Dodatočné imanie“). Môžu nastať aj situácie, v ktorých prepočet k dátumu súvahy odhalí záporný kurzový rozdiel. V tomto prípade sa vykonávajú debetné zápisy zamerané na zníženie schváleného kapitálu. Zároveň nie je povolený debetný zostatok. Preto sa zakladateľom organizácie odporúča, aby si vo vykazovanom období stanovili pevnú sadzbu. Mala by sa prepočítať raz alebo dvakrát počas vykazovaného obdobia. Ak však napriek tomu pri činnosti organizácie vznikli kurzové rozdiely, odporúča sa ich premietnuť na debetných účtoch: 91 („Ostatné výnosy a náklady“) alebo 84 („Nezadržaný výnos alebo neuhradená strata“). Aby sa predišlo takýmto situáciám, organizácii sa odporúča zaviesť postup účtovania vznikajúcich záporných kurzových rozdielov do jej schváleného kapitálu.

Reporting

Účtovníctvo zahŕňa kurzové rozdiely v ostatných príjmoch alebo výdavkoch. Pri sumarizovaní údajov podľa druhov obchodných transakcií, záväzkov a majetku, ktorých hodnota je vyjadrená v jednotkách cudzej meny, by malo existovať samostatné zobrazenie predmetného majetku. Zároveň sa neúčtujú príjmy alebo výdavky spojené s realizáciou operácií nákupu a predaja obeživa v celkovej výške kurzových rozdielov. Existuje určité poradie podľaktorý upravuje majetok. Konkrétne:

1. Kurzové rozdiely vyplývajúce z prevodu dlhu v zahraničných jednotkách podliehajú zverejneniu. V tomto prípade je povinné dodržať podmienky jej platby v prepočte peňazí.
2. Aktíva vyplývajúce z prevodu dlhu v cudzej mene. V tomto prípade musí byť zaplatená v rubľoch.
3. Výmenné rozdiely zaúčtované prostredníctvom súvahy organizácie. Ale aktíva zároveň nešli na tie účty, ktoré zohľadňujú finančný výsledok podniku.
4. Kurz stanovený zmluvnými stranami k dátumu vykazovania (v niektorých prípadoch to môže byť oficiálny výmenný kurz voči rubľu, ktorý v momente vykazovania stanovuje centrálna banka).

Aktíva vyplývajúce z prepočtu dlhu v cudzej mene však nemusia byť v konečnom výkaze ziskov a strát zohľadnené samostatne. Kurzové rozdiely vytvárajúce výnosy (s výnimkou tých, ktoré sa zobrazujú na účte doplnkového kapitálu) prechádzajú cez riadok 090 (tlačivo č. 2) a zahŕňajú sa do ostatných výnosov. Časti tvoriace výdavok (s výnimkou tých, ktoré sú premietnuté na dodatočnom kapitálovom účte) prechádzajú cez riadok 100 (formulár č. 2) a sú zahrnuté v ostatných výdavkoch.

Daňová dokumentácia

Výmenný rozdiel v kontexte aktivít organizácie môže generovať príjmy alebo výdavky. Na rozdiel od účtovnej dokumentácie, ktorej účelom je zistiť výsledok hospodárenia zčinnosti konkrétneho podniku, hlavnou úlohou daňového výkazníctva je určiť základ, na základe ktorého sa účtuje daň zaplatená do rozpočtu. Kurzové rozdiely sa v tomto prípade posudzujú z hľadiska zvyšovania alebo znižovania tejto základne. Majetok, ktorý zvyšuje príjem organizácie, sa v daňovej dokumentácii nazýva pozitívny. Podľa súčasného daňového poriadku Ruskej federácie musia byť takéto príjmy zahrnuté do neprevádzkových príjmov. Kurzové rozdiely, ktoré zvyšujú výdavky organizácie, sa v daňovom účtovníctve nazývajú negatívne. Podľa súčasného daňového poriadku, ktorý je prijatý a funguje v Ruskej federácii, musí byť takýto majetok zahrnutý do neprevádzkových nákladov.

Praktické aktivity organizácie

Pod kurzovým rozdielom sa rozumie akékoľvek precenenie záväzkov, pohľadávok, majetku, uskutočnené v cudzej mene. Platba za ne sa teda musí uskutočniť v rovnakých peňažných jednotkách. V prípadoch, keď sa platba za precenenie záväzkov, pohľadávok, majetku uskutočňuje v rubľoch, rozdiel vznikajúci v dôsledku kolísania výmenného kurzu sa nazýva súčtový rozdiel. Daňovník pracujúci v hotovosti sa zároveň pri svojej činnosti s takýmto majetkom vôbec nestretáva. Kurzové rozdiely pri tomto prístupe vznikajú v čase precenenia hodnôt organizácie vyjadrených v mene alebo počas priameho precenenia peňažných jednotiek v hotovosti podniku.

Odraz v daňovom vykazovaní

Daňová dokumentácia zohľadňuje výskyt kurzových transakcií nielen v posledný deň vykazovaného obdobia. To sa deje vždy, keď sa objavia. Účtovanie sumárnych príjmov sa na rozdiel od výmenného kurzu vykonáva len s priamym splatením dlhu. Majetok v tomto prípade nemá vplyv na výšku základu dane. Je to spôsobené tým, že nie sú vypočítané ku dňu účtovnej závierky podľa dokumentácie. Tieto podmienky v rámci dnešnej daňovej legislatívy platia len pre daňovníkov, u ktorých je základom práce akruálna metóda premietnutia základu dane. Za podmienky, že podnik alebo podnikateľ pri svojej činnosti používa hotovostnú metódu, nevzniká pri ich činnosti vôbec žiadny celkový majetok. Vznik kurzových rozdielov je spôsobený aj precenením menových hodnôt, vyjadrených v zostatku peňažných jednotiek, ktoré sú na účtoch alebo v hotovosti spoločnosti.

Odraz vo vyhlásení

Pozitívne súčtové (výmenné) rozdiely v daňovej dokumentácii sa prejavia v riadku 100 Prílohy č. 1, list 02 Vyhlásenia, v štruktúre neprevádzkových výnosov. Preto záporné aktíva pripadajú na neprevádzkové náklady. Prechádzajú cez riadok 200 z Prílohy č. 2 na list 02 Vyhlásenia.

Investícia akciového kapitálu do daňovej dokumentácie

Podľa súčasnej daňovej legislatívy je pri zisťovaní základu dane povolené,používané na výpočet platieb zisku, neberú do úvahy finančné prostriedky organizácie prijaté od vlastníkov a zamerané na zvýšenie základného imania. Okrem toho za zisk, ktorý daňovníkovi vznikol, sa nepovažuje ani prijatie práv k majetku nadobudnutého výmenou za jeho akcie (akcie) prevedené na vyradenie podniku. V tejto súvislosti nie sú kurzové rozdiely zamerané na zmenu schváleného kapitálu dôvodom na účtovanie dane z príjmu z nich.

Rozdiely vo finančnom výsledku a základ dane

Výsledkom rôznych definícií momentov výskytu uvažovaného kurzu a celkových aktív v účtovnej a daňovej dokumentácii je nesúlad medzi konečným finančným výsledkom organizácie a jej daňovým základom použitým na výpočet dane z príjmov. Tento nesúlad však nie je kritický, keďže vo svojej podstate ide o netrvalý jav a je zaradený do kategórie dočasných zdaniteľných (odpočítateľných) rozdielov. Vzniknutý majetok bude určite zohľadnený aj v budúcnosti pri zostavovaní účtovnej dokumentácie pri výpočte dane z príjmov organizácie.

Závery

Činnosti na premietnutie vytvoreného majetku do účtovnej dokumentácie sa vykonávajú v súlade s postupom stanoveným zákonom. Kurzové rozdiely pri všetkých druhoch záväzkov, ktorých hodnota je stanovená v cudzej mene, ale platba za ktorú sa uskutočňuje v rubľoch, vznikajú v dôsledku prepočtu ku dňu splatenia záväzku resp.posledný deň vykazovaného obdobia. Toto je jeden z rozdielov od daňového účtovníctva. Ako bolo uvedené vyššie, počíta s výpočtom výsledného majetku až v čase splácania záväzkov. Zároveň kurzové rozdiely, ktoré vznikli v účtovníctve v deň vykazovania, nie sú dôvodom na výpočet dane z príjmu.