Akumulovaný úrok z úveru: zápis do účtovníctva

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy zmenené: 2023-12-17 10:39

V rámci obchodných aktivít si organizácie často berú pôžičky a pôžičky, za ktoré sa účtujú úroky. BU stanovuje určitý postup účtovania takýchto transakcií. Pozrime sa na to podrobnejšie.

Vyrovnanie pôžičiek

Účtová osnova obsahuje rovnomenný účet 66, ktorý sumarizuje informácie o krátkodobých pôžičkách prijatých organizáciou. Na základe formy, v akej boli finančné prostriedky prijaté, sa pasívny účet 66 zaťaží hotovostnými účtami: 50, 51, 55, 60 atď.

Sumy úrokov, ktoré sa majú zaplatiť, sa účtujú takto:

DT66 KT91 – úroky z pôžičky boli naakumulované. Účtovanie sa generuje vždy, keď vznikne dlh. Úvery nesplatené načas sa účtujú samostatne. Analytické účtovníctvo sa vedie oddelene pre typy pôžičiek a veriteľov

Účtovanie veriteľských transakcií

Samotné pôžičky sa delia na krátkodobé a dlhodobé, o ktorých sa účtuje na účtoch 66 a 67. Ide o pasívne účty, ktoré v prípade preplatku môžu mať prebytok.

Vydanie pôžičky veriteľom sa vykonáva týmto spôsobom:

• DT58 KT61 – pôžička poskytnutá.
• DT58 KT91 – úroky z pôžičky boli naakumulované. Príspevky sa generujú mesačne alebo štvrťročne v závislosti od zmluvných podmienok.
• DT51 KT98 – zaplatený úrok.
• DT51 KT98 – pôžička vrátená.

Bez ohľadu na dobu splatnosti pôžičky bude záznam „Naakumulovaný úrok z krátkodobej pôžičky“vyzerať rovnako ako v prípade dlhodobej pôžičky.

Účtovanie operácií zo strany dlžníka

Účet 66 odráža dlh na všetkých finančných investíciách bez ohľadu na ich splatnosť. Táto nejednotnosť v účtoch má vplyv na výpočty pôžičiek. Účtovné predpisy umožňujú evidovať dlhodobé úvery na účte 66, akonáhle sa ich splatnosť skráti na jeden rok.

Elektroinštalácia:

• DT51 (10, 41) KT67 - pôžička bola poskytnutá v rubľoch vo forme materiálnej pomoci, tovaru.
• DT67 KT51 (10, 41) – splatenie úveru sa odráža.

Na účtovanie dodatočných nákladov (úroky, poradenské služby, kurzové rozdiely) na úvery sa používajú podúčty. Tieto náklady sa odpisujú v období, v ktorom boli časovo rozlíšené. Ale nie vo všetkých prípadoch.

Prvá výnimka

Ak sa požičané prostriedky použili na predplatenie zásob, naakumulovaný úrok pred prijatím tovaru zvyšuje pohľadávky a po - berú sa do úvahy vo všeobecnostipravidlá.

• DT51 KT66 – pôžička poskytnutá.
• DT60 KT51 – platba vopred.
• Podúčet DT60 „Zálohy“, podúčet KT60 „Úroky“– úroky za použitie úveru sa naakumulovali. Účtovanie sa tvorí pred samotným prijatím tovaru.
• DT60 KT51 – platba vopred za zásoby.
• DT10 KT60 – tovar prijatý od dodávateľa.
• DT19 KT60 – účtovaná DPH.
• Podúčet DT60 „Zálohy“, podúčet KT60 „Úroky“– platba vopred pripísaná.
• DT68 KT19 – odpočítateľná daň.
• DT91 KT66 – úroky z bankového úveru. Účtovanie sa tvorí po prijatí tovaru.
• DT66 KT51 – zaplatený úrok.
• DT66 KT51 – splatenie úveru.

Výnimka dva

Ak sa úver poskytuje na obstaranie alebo výstavbu majetku, pri ktorom sa účtujú odpisy, poskytuje sa samostatný postup účtovania úrokov. Potom sa náklady na údržbu aktíva premietnu do pôvodnej ceny predmetu. Zároveň:

• Organizácia musí preukázať, že zariadenie bude v budúcnosti generovať ekonomické výhody.
• Dlžník nezávisle kompenzuje všetky náklady na výstavbu zariadenia.
• Práca by sa mala začať v čase kalkulácie.

Príklad 1

• DT51 KT66 – pôžička poskytnutá.
• DT60 KT51 – platba vopred.
• DT08 KT60 – objekt OS prijatý.
• DT19 KT 60 – účtovaná DPH.
• Podúčet DT60 KT60 „Zálohy“– platba vopred pripísaná.
• DT68KT19 – vrátane DPH.
• DT08 KT66 - úroky z úveru boli naúčtované banke. Vedenie sa vytvorí pred uvedením zariadenia do prevádzky.
• DT66 CT – splatený úrok.
• DT01 KT08 – objekt OS akceptovaný na použitie
• DT91 KT66 – naakumulovaný úrok z úveru.
• Vstup DT 66 KT51 odráža splatenie úveru.

V praxi podniky často nadobúdajú fixné aktíva na úkor úverov poskytnutých na iné účely. Náklady na použitie takéhoto úveru sú zahrnuté v počiatočných nákladoch na objekt, ale sú vypočítané na základe váženej priemernej sadzby. Stanoví sa pomer nákladov na prijaté úvery a pôžičky, ktoré nesúvisia s obstaraním majetku, a váženého priemeru výšky úverov. Ten sa určí súčtom nesplatených zostatkov úverov v prvý deň vykazovaného mesiaca.

Po vyplnení položky „Naakumulovaný úrok z dlhodobého úveru“sa zdaniteľný príjem zníži za predpokladu, že výška naakumulovaného úroku sa výrazne nelíši od priemerného úrokového príjmu z takýchto záväzkov. Toto porovnáva pôžičky vydané v rovnakej mene za podobné podmienky a v podobných objemoch.

Ak organizácia nemá porovnateľné pôžičky, úrok sa nahromadil podľa sadzby centrálnej banky a zvýšil sa:

• o 110 % – z vkladov v rubľoch;
• o 15 % – na vklady v cudzej mene.

Dluhopisy

Po skontrolovaní toho, ako vyzerá uverejnenie „úrok naakumulovaný z pôžičky“, prejditek otázke dlhopisov. Úvery získané prostredníctvom dlhopisov sa účtujú samostatne. Ak je trhová cena cenného papiera vyššia ako nominálna hodnota, zaúčtovanie sa uskutoční v BU:

• DT51 KT66 – emisia dlhopisov.
• DT98 KT66 – za rozdiel v cenách.

V nasledujúcich obdobiach sa časovo rozlíšené výnosy z účtu 98 rovnomerne odpisujú na účet „Ostatné výnosy“, účet 91. Ak je trhová cena nižšia ako nominálna hodnota cenného papiera. potom sa rozdiel rovnomerne zaúčtuje na účet 91 počas celej doby obratu cenného papiera. Podľa PBU 15/01 naakumulované úroky z úverov súvisia s prevádzkovými nákladmi bez ohľadu na platobné podmienky:

• úroky z poskytnutých pôžičiek;
• úrok z dlhopisov;
• rozdiel medzi sumou spätného odkúpenia a nominálnou hodnotou účtu;
• kurzové rozdiely vyplývajúce zo splácania úverov;
• súvisiace poradenské služby, rozmnožovacie práce;
• náklady na odborné vyšetrenia, platby za komunikačné služby atď.

Príklad 2

LLC predala dlhopisy za 200 tisíc rubľov. Nominálna hodnota centrálnej banky je 180 tisíc rubľov. Úrokový výnos - 3%. Zaregistrujme túto operáciu v BU:

• DT51 KT68 - 180 tisíc rubľov. – účtovanie výnosov z predaja.
• DT51 KT98 - 20 tisíc rubľov. – prekročenie ceny nad nominálnu hodnotu.
• DT91 KT66 – 1350 rubľov. – pripisovanie úrokov na konci prvého štvrťroka (5, 4/4).
• DT98 KT91 - 5 tisíc rubľov. - prekročenie ceny nad nominálnu hodnotu po pripísaní úrokov.

Takto sa v účtovníctve účtujú úroky z pôžičky.

Zmenky

Na účtovanie diskontných transakcií so splatnosťou kratšou ako jeden rok sa používa samostatný podúčet. Majiteľ zmenky premietne všetky operácie na účet 66, ktorý je odpísaný na ťarchu účtu. 50, 51, 52 atď. Keď majiteľ zmenky vráti finančné prostriedky prijaté v rámci dlhových záväzkov v dôsledku nesplnenia záväzkov, vykoná sa zápis do DT68 a КТ51 (52). Na pohľadávkach zároveň zostáva aj naďalej evidovaný dlh u protistrany, ktorý je zabezpečený zmenkou po lehote splatnosti. Analytické účtovníctvo sa vykonáva pre zmenky a veriteľov.