Audítorské hodnotenie audítorského rizika: typy, metódy, výpočet

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy zmenené: 2023-12-17 10:39

V dnešnom svete rozvoja podnikania a komerčných podnikov sú služby externého auditu čoraz dôležitejšie. Audítorská činnosť je neoddeliteľnou súčasťou kontroly zákonnosti obchodných postupov vykonávaných konkrétnou firmou. Audit ako základný princíp nezávislého mimorezortného auditu externými audítormi-špecialistami na finančnú situáciu právnickej osoby je zameraný na vyjadrenie odporúčacieho stanoviska k zlepšeniu a optimalizácii finančnej a ekonomickej stránky právnickej osoby. rozvoj spoločnosti.

Audit sa niesol v znamení dosiahnutia hlavného cieľa - vyjadrenia nezávislého názoru na spoľahlivosť výkazov (finančných aj účtovných) kontrolovaného subjektu a súlad postupu účtovania s platnou legislatívou Ruskej federácie. Hlavnou ekonomickou podstatou auditu jerastúce potreby používateľov účtovnej závierky pri kvalitatívnom hodnotení jej spoľahlivosti odborníkmi. Vzhľadom na to je dôležitým aspektom audítorské hodnotenie audítorského rizika, spôsoby jeho implementácie a spôsoby implementácie. Na to sa však oplatí zoznámiť sa s konceptom audítorského rizika.

Audítorské riziko

Audítorské riziko v širšom zmysle znamená možnosť, že nezávislý audítor vyjadrí nesprávny (chybný) názor na základe nesprávnych výpočtov v dôsledku významných nesprávností v obsahu účtovnej závierky. Proces auditu je charakteristický svojim prirodzeným rizikom vydania nesprávneho (chybného) záveru v dôsledku objektívnych okolností, ktoré priamo ovplyvňujú priebeh plánovaného alebo neohláseného auditu. Inými slovami, toto je zodpovednosť, ktorú audítor preberá pri vydávaní posudku o úplnej a otvorenej spoľahlivosti informácií obsiahnutých v externom vykazovaní, hoci v skutočnosti môžu existovať chyby a opomenutia, ktoré sa vyskytli, ale nevšimli si ich. inšpektora.

Riziká sa zároveň rozlišujú v nasledujúcich oblastiach:

• Profesionálne schopnosti audítora – to znamená, že každý konkrétny podnik má k dispozícii špecialistu, pričom sa berie do úvahy prísny prístup k výberu auditovanej firmy, jej povesť, čestnosť a integrita, ako aj stupeň rizika vykonávaných operácií touto firmou.
• Očakávania zákazníkov – vždy existuje riziko, že kontrolné a audítorské služby zastúpené komerčnou audítorskou spoločnosťou nemusia spĺňať požiadavkyzákaznícka firma. Je tiež prirodzené, že v prípadoch, keď vybraná audítorská spoločnosť nesplnila očakávania zákazníka, tento má právo odmietnuť poskytovanie svojich služieb v budúcnosti.
• Kvalita auditu – znamená, že záver audítorskej služby môže byť nesprávny z akýchkoľvek objektívnych dôvodov. Môže ísť o nezistenie významných chýb v účtovnej závierke ekonomickej jednotky alebo o skreslenie po potvrdení jej preukázanej spoľahlivosti. Toto sa nazýva audítorské riziko. Metodiku hodnotenia v tomto prípade možno určiť na základe konkrétnych situačných ukazovateľov.

Predpisy

Na legislatívnej úrovni je pojem audítorské riziko popísaný v požiadavkách definovaných na úrovni federálneho pravidla (štandardu) č. 8 „O hodnotení audítorských rizík a vnútornej kontrole vykonávanej auditovaným subjektom“. Tento legislatívny akt bol schválený uznesením ruskej vlády pod číslom 405 zo dňa 04.07.2003. Na základe obsahu tohto pravidla sa audítor zaväzuje použiť vlastný odborný úsudok s cieľom objektívne posúdiť audítorské riziká. Zároveň potrebuje vypracovať tie kontrolné a audítorské postupy, ktoré sú potrebné na zníženie chybovosti na prijateľnú úroveň. Špecifická hodnota, ktorá sa považuje za prijateľne nízka, nie je týmto rozlíšením definovaná. Ale v praxi sa to považuje za úroveň 5%. Jednoducho povedané, zo sto podpísaných správ je často päť audítorských rozsudkovobsahujú skreslené, nesprávne informácie o kontroverzných otázkach. Vyššia miera mylných predstáv môže nepriaznivo ovplyvniť konkurencieschopnosť konkrétnej audítorskej firmy.

Ovplyvňujúce faktory rizika auditu

Príklady hodnotenia patologických nebezpečenstiev vydania nesprávneho alebo nesprávneho záveru sa scvrkli na skutočnosť, že všetko závisí od typu rizika. Každý z nich zase vzniká na základe akýchkoľvek samostatných situácií, ktoré prispievajú k tomu, že nezávislý audítor urobí chybu, prehliadne, prehliadne skreslenie. Za faktory ovplyvňujúce výskyt audítorských rizík sa považujú napríklad tieto:

• nedostatočná úroveň kvalifikácie interného audítora;
• krátkodobá prax v externom audite;
• práca v úzkych špecifikách (jediný smer auditu), čo neumožňuje komplexný rozvoj a kvalifikáciu v iných oblastiach auditu;
• nedbalý prístup vedenia k plánovanému internému auditu;
• nedostatok odbornej literatúry ekonomického obsahu s prvkami auditu účtovníctva a daňového účtovníctva;
• nepravidelné zostavovanie a vykonávanie plánovaných inšpekcií na určité obdobie;
• Nečinnosť vedenia v súvislosti s kontrolami v problémových oblastiach účtovníctva.

metódy hodnotenia AP

Medzinárodné audítorské štandardy (ISA) pri hodnotení audítorského rizika a metodika jeho implementácie sú založené na kľúčových bodoch hodnotenia na základe konkrétnej oblastikontroly. Takže na základe úrovne predpokladov a výkazníctva sa audítori riadia odsekom 5 medzinárodného štandardu číslo 315. Na základe typov vykonávaných operácií špecialista používa odseky 25 a 26 ISA 315, a ak hovoríme o obchodnom procesy, a teda aj obchodné riziká, zohľadňujú sa body 11, 37 a 40 rovnakého štandardu.

Metódy hodnotenia audítorského rizika sa delia na kvantitatívne a kvalitatívne.

Prvá zahŕňa výpočet existujúceho rizika skreslenia alebo nesprávnej interpretácie informácií získaných počas auditu, ktorý je založený na celkovom súčte všetkých existujúcich rizík. Druhá metóda vychádza z tých ukazovateľov, ktoré nie sú vyjadrené v číslach, ale tiež tak či onak ovplyvňujú realizáciu overovania. Napríklad audítor pri audítorskej činnosti vychádza z troch hlavných stupňov hodnotenia – nízka, stredná, vysoká. Zároveň berie do úvahy kvalifikáciu a skúsenosti hlavného účtovníka kontrolovanej spoločnosti, pracovné zaťaženie jeho a jeho asistentov, rozsah podnikania, vlastnosti manažmentu atď. Z vyššie uvedených faktorov sú niektoré faktory hodnotené nízko, zatiaľ čo iné sú hodnotené ako stredné alebo vysoké. Samozrejme, pri takomto pláne hodnotenia je vždy prítomný prvok subjektivity. Tento spôsob sumarizácie výsledkov audítorských činností však stále existuje a audítorské spoločnosti ho naďalej aktívne využívajú.

Vplyv na verdikt regulačného orgánu teda môžu mať nielen kvantitatívne ukazovatele, ale aj sprievodné nuansysa berú do úvahy pri metodologickom štúdiu činností konkrétnej spoločnosti, pretože od nich často závisí veľa.

Typy rizík a vzorec výpočtu

Každý skúsený podnikateľ, ktorý podniká viac ako rok, vie, že audítorské riziko zahŕňa niekoľko jeho poddruhov. Inherentné hrozby, riziko kontrol a nebezpečenstvo neodhalenia sa teda považujú za povinné súčasti tohto javu. Špecialista je povinný posúdiť riziko auditu vo fáze počiatočného plánovania. Už počas auditu dostane dodatočné informácie o kontrolovanom objekte a môže vykonať zmeny vo svojom hodnotení, ktoré bolo získané v prípravnej fáze.

Výpočet audítorského rizika sa vykonáva podľa vzorca:

- OAR=HP+RN+RSK, kde:

OAR – celkové riziko auditu, NR – inherentné riziká, RN – riziko neodhalenia, RSK – kontrola rizika.

Inherentné riziko

Táto časť vo všeobecnom zozname potenciálnych hrozieb charakterizuje náchylnosť zostatkových súm v súvahe účtovných účtov k významným skresleniam, ktoré vznikajú v dôsledku zlyhania podniku pri vykonávaní riadnej vnútornej kontroly počas hodnotenia auditu. Rizikové a audítorské metódy jej analýzy sú v tomto prípade založené na jej neodcudziteľnosti od priameho procesu: to znamená, že zo všetkých možných potenciálnych hrozieb je proces overovania sprevádzaný možnosťou chyby údajov.

Založené na doložkách federálnych pravidiel(štandard) číslo 8, ktorý popisuje koncepciu, druhy a hodnotenie audítorského rizika, špecialista-audítor prijíma opatrenia na vypracovanie všeobecného plánu auditu. Podieľa sa aj na zostavovaní programu auditu.

Všeobecný plán počíta s vytvorením názoru audítora na posúdenie zložiek audítorského rizika, to znamená, že v tomto prípade sa pri štúdiu informácií o účtovnej závierke spolieha na vlastný odborný úsudok. V tomto prípade je povinné vziať do úvahy:

• Hĺbka a trvanie manažérskych skúseností kontrolovaného subjektu, ako aj rotácie riadiaceho personálu počas konkrétneho časového obdobia.
• Typ a typ činnosti podnikateľa.
• Externé a interné faktory, ktoré majú priamy vplyv na segment trhu, v ktorom auditovaná spoločnosť vykonáva svoje podnikateľské funkcie.

Všeobecný program audítora zasa koreluje s predmetom hodnotenia audítorského rizika a príčinami možných nezrovnalostí. Špecialista by preto mal porovnať odhadované ukazovatele so skutočnými, pričom vopred predpokladá, že vlastné riziko v tomto ohľade bude jednoznačne vysoké. Audítor sa bude pri vykonávaní auditu opäť spoliehať na svoj vlastný odborný úsudok, pričom zohľadní nasledujúce faktory:

• informatívnosť účtovných účtov kontrolovaného podniku, ktoré môžu byť z akéhokoľvek dôvodu skreslené;
• ťažkosti v určitých segmentoch účtovania obchodných transakcií a iných udalostí, ktoré si často vyžadujúzapojenie odborníka;
• faktor subjektívneho úsudku, ktorý je potrebný pre správne porovnanie účtovného zostatku auditovaného klienta s očakávanou správnou hodnotou;
• majetok, ktorému hrozí strata alebo sprenevera;
• zvláštnosti konca vykazovaného obdobia, ktoré je často sprevádzané dokončením nezávislých a komplexných obchodných transakcií;
• prítomnosť postupov, ktoré normálne štandardné spracovanie normálne neovplyvňuje.

Inherentné riziko je teda charakterizované možnosťou skreslenia zostatkov finančných prostriedkov na účtovných účtoch auditovanej firmy. A čo je najdôležitejšie, tieto nezrovnalosti môžu byť značné.

Úroveň materiálnosti

Vzhľadom na skutočnosť, že cieľová orientácia audítorských činností úzko hraničí s hodnotením spoľahlivosti a pravdivosti účtovníctva a účtovnej závierky osoby, ktorá je predmetom auditu, treba chápať, že v priebehu vykonávania audítor nie je povinný toto vykazovanie a jeho spoľahlivosť potvrdzovať s absolútnou a neochvejnou presnosťou. To znamená, že nariadenie stanovuje takú možnú presnosť vykazovacích ukazovateľov kontrolovanej spoločnosti, ktorá poskytuje kvalifikovanému používateľovi možnosť vyvodiť správne závery a urobiť primerané ekonomicky odôvodnené rozhodnutia. V tomto prípade zohráva veľkú úlohu stanovenie úrovne významnosti. Posúdenie audítorského rizika a zlepšenie metódVyhodnotenie očakávaných chybných úsudkov sa vykonáva na základe pochopenia závažnosti možných odchýlok.

Významnosť informácií zistených počas auditu v účtovníctve je vlastnosťou informácií ovplyvniť prijímanie ekonomických rozhodnutí externými používateľmi týchto informácií. Samotná vecnosť zahŕňa zahrnutie dvoch aspektov do svojho obsahu: kvantitatívny a kvalitatívny.

Kvantitatívny je porovnanie analyzovaných ukazovateľov s normatívnymi údajmi za predpokladu vykonania výpočtových činností na určenie určitých koeficientov, čiastok, objemov nákladov na zodpovedajúce plánované a nepredvídané výdavky atď.

Kvalitatívny faktor predurčenia úrovne významnosti na príklade hodnotenia audítorského rizika (resp. aj účtovného) sa používa predovšetkým na posúdenie miery možného zverejnenia konkrétnych informácií. V takýchto prípadoch sa kvantitatívne hodnotenie spravidla neuplatňuje a kvalitatívne hľadisko je v tomto prípade nevyhnutnou metódou na zistenie pravdivosti a spoľahlivosti informácií získaných v priebehu účtovníctva. Patria sem faktory pri posudzovaní miery závažnosti zistených porušení z hľadiska požiadaviek legislatívnych a regulačných dokumentov v čase, keď podnikateľský subjekt podniká.

Je pozoruhodné, že významnosť informácií zohráva priamu úlohu pri výskyte rizík neodhalenia.

Riziko neodhalenia

Medzinárodné audítorské štandardyposkytnúť konkrétnu definíciu tohto aspektu auditu vykonávaného v podniku. Podľa ISA teda hodnotenie audítorského rizika neodhalenia poskytuje možnosť, že vykonávanie konkrétnych audítorských činností a riadne zhromažďovanie dôkazovej základne neumožňujú identifikovať chyby, ktoré môžu prekročiť prípustnú mieru. Inými slovami, ide o akýsi ukazovateľ kvality a efektivity práce audítora. Je však potrebné poznamenať, že tento ukazovateľ je priamo úmerný určitému postupu vykonávania auditu, zostaveniu reprezentatívnej vzorky, používaniu dostatočných a potrebných audítorských postupov, ako aj faktorom odrážajúcim kvalifikáciu odborníkov audítorskej spoločnosti. a úroveň ich predbežného oboznámenia sa s vedením kontrolovaného podnikateľského subjektu.

Na základe auditového hodnotenia audítorského rizika, ktorého stredobodom a meradlom je priamo spoľahlivosť, kvalita a nestrannosť audítorského subjektu, možno posúdiť mieru rastu rizika neodhalenia. Audítor by ho mal vo svojej práci identifikovať a následne sa ho snažiť minimalizovať plánovaním vhodného súboru audítorských postupov. Ak hovoríme o tomto aspekte v porovnaní s rizikom kontroly alebo rizika na farme, ktorého úroveň možno len odhadovať, riziko neodhalenia možno kontrolovať zmenou charakteru, načasovania a rozsahu samostatne vykonávaných vecných kontrol.. To znamená, že tieto riziká možno ovplyvniť.

Medzi týmito porovnaniami je však aj inverzný vzťah.

• Ak je interné a kontrolné riziko vysoké, ich rast zaväzuje audítora zabezpečiť, aby sa audit vykonával tak, aby sa čo najviac minimalizovalo riziko odhalenia, čím sa zúžia hranice celkového riziko auditu na prijateľnú úroveň.
• Ak je kontrolné riziko a vnútroekonomické riziko nízke, audítorovi to umožňuje prevziať mierne vyššie detekčné riziko a zároveň získať prijateľnú a primeranú hodnotu pri určovaní hodnoty celkového audítorského rizika.

Audítorské hodnotenie sa vykonáva s cieľom identifikovať nesprávnosti a určiť ich úroveň významnosti. Zhrnutím tohto typu audítorských hrozieb počas auditu teda môžeme urobiť úplne logický záver. Pri hodnotení zložiek audítorského rizika kontrolné opatrenia neumožňujú odhaliť jednu alebo druhú nesprávnosť súvah a zmeny v iných skupinách operácií, nezrovnalosti, ktoré možno spoločne alebo jednotlivo považovať za významné. Zároveň však ľudský faktor a konanie audítora zostávajú dôležitým článkom, ktorý sa môže meniť v závislosti od úrovne jeho schopností, skúseností a kvalifikácie.

Audítorský subjektivizmus

Miera rizika vnútorných kontrol je určená schopnosťou organizačných štruktúr fungujúcich na úrovni finančnej a účtovnejúčtovníctvo, odhaľovať a pôsobiť proti vzniku a používaniu nepresných údajov. Pravidlo auditu „Významnosť a audítorské riziko“, schválené výnosom Ministerstva financií č. 24 zo dňa 16. marca 2001, teda definuje toto riziko ako jedno z troch najvýznamnejších.

Vzhľadom na to, že každá oblasť vplyvu na človeka, a najmä hospodárska činnosť, je spojená s priamym prijímaním relevantných rozhodnutí v režime neúplných informácií, v dôsledku toho vznikajú určité hrozby. V priebehu auditu vznikajú aj určité riziká. Vzhľadom na to sa za jednu z najvýznamnejších úloh špecialistu považuje zhromaždenie dostatočnej dôkazovej základne na vyjadrenie názoru na to, že účtovníctvo alebo účtovná závierka auditovaného subjektu je zostavená v súlade s ust. všeobecne uznávané princípy a prax a odrážajú spravodlivý a správny názor, neobsahujúci žiadne nepresnosti a skreslenia.

Táto definícia má však určité nuansy. Audítor totiž nemôže potvrdiť absolútne každú transakciu uzatvorenú klientom. Nemôže urobiť nič iné, len vyjadriť svoj názor s určitou mierou dôvery v jeho objektívnosť a správnosť. A preto vždy existuje určité riziko, kvôli ktorému nebola pri audite zistená nejaká významná nepresnosť alebo akékoľvek skreslenie údajov. Preto sa audítorské riziko považuje za kvalitatívne kritérium kontrolóra auditu. A to je dôvod, prečo je hodnotenie každého audítora založené na jeho odbornom názore.

Kontrolné riziko

Tretím poddruhom možných hrozieb nízkej kvality inšpekcie alebo revízie v kontrolovanom podniku je riziko kontrol. Jednoducho povedané, ide o subjektívnu pravdepodobnosť stanovenú audítorom, že účtovné systémy dostupné v obchodnom zariadení nie sú dokonalé a vnútorná kontrola nie vždy prispieva k včasnému odhaleniu a náprave porušení, ktoré sú vo všeobecnosti alebo jednotlivo významné. Rovnako ako nie vždy môže vnútorná kontrola zabrániť výskytu tohto druhu skreslenia.

Okrem iného sa z dôvodu rizika kontrol odhaľuje stupeň spoľahlivosti informácií poskytovaných účtovným oddelením. Na jej vyhodnotenie sa využívajú najmä audítorské postupy špeciálneho charakteru, ktoré sa vykonávajú formou testovania.

Na čo sú testy?

• Dokážu presvedčiť audítora o spoľahlivosti práce poskytnutej podnikom a zameranej na implementáciu kontrolných postupov pre účtovníctvo a finančné účtovníctvo - základné aspekty podnikania, ktoré sú často skreslené.
• Audítor s ich pomocou zisťuje, či sú takéto opatrenia efektívne implementované, aby sa zabránilo výskytu závažných porušení účtovnej závierky.
• Testovanie môže určiť, či kontroly fungujú rovnako efektívne počas vykazovaného obdobia.

Okrem toho testovanie zahŕňa:

• Formálne kontroly záznamov odzrkadľujúcich obchodné finančné transakcie a v tejto súvislosti získanie potvrdenia auditu, že kontroly fungovali a fungovali na plný potenciál.
• Výsluchy a pozorovanie spracovania transakcií s cieľom získať preukázanú uskutočniteľnosť kontrol v prípadoch, keď o tom nie je možné získať priame listinné dôkazy.
• Výsledky iných audítorských postupov, ktoré poskytujú údaje o vykonávaní rôznych kontrol.

Navyše, pri analýze účinnosti testovania kontrol a hodnotení audítorského rizika na škále významnosti by mal audítor venovať osobitnú pozornosť skutočnosti, že niektoré z týchto kontrol môžu byť celkom efektívne vo všeobecnosti, ale nie individuálne určité časové obdobia. Čo to môže spôsobiť?

• Neúčinnosť jedného alebo druhého prostriedku kontroly môže byť ovplyvnená chorobou, dovolenkou alebo iným druhom krátkodobej neprítomnosti účtovníka zodpovedného za implementáciu určitej oblasti auditu.
• Môže to byť aj črta práce účtovného oddelenia konkrétneho podnikateľského subjektu, ktorá odráža sezónnosť období práce v podmienkach zvýšenej intenzity.
• Môžu sa vyskytnúť jednorazové, izolované alebo náhodné chyby, ktorých sa dopustili špecialisti vo svojej oblasti práce.

Význam správnej revízie je, že audítor musípozrieť sa na kontrolu komplexne a zohľadniť všetky možné faktory, ktoré môžu ovplyvniť výsledky audítorskej štúdie. Medzi jeho hlavné ciele teda patrí potreba analyzovať negatívne výsledky kontrolných testov, prispôsobené plánovaniu týchto funkcií. Kompetentný špecialista spočiatku vidí možné problémové oblasti v podniku a vďaka svojim skúsenostiam často nájde nedostatky a skreslenia vďaka svojmu inštinktu auditu.

Namiesto záveru

Je dôležité poznamenať, že audítor vykonáva povinné testovanie takmer vo všetkých štandardných prípadoch, s výnimkou tých, keď musí vyhodnotiť riziko kontrol ako vysoké. V dôsledku toho, keď audítor pripravuje záverečnú fázu previerky s vydaním svojho stanoviska, musí venovať osobitnú pozornosť tým kontrolám, ktoré budú v jeho záveroch vo forme dôležitých argumentov a aspektov dôkazovej základne. Preto čím viac sa na ne plánuje spoliehať pri svojom rozhodovaní, tým starostlivejšie musí skúmať ich účinnosť, spoľahlivosť a platnosť.

Ďalší zaujímavý bod: pri vykonávaní plánovaného auditu má audítor právo spoliehať sa na informačnú základňu predchádzajúcich období. Aj tu sa však musíte uistiť, že hodnotenie rizika vykonané v počiatočnom období je platné aj pre aktuálny rok.