Konsolidovaná skupina daňovníkov je Koncepcia a ciele vytvorenia konsolidovanej skupiny

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy zmenené: 2023-12-17 10:39

V článku nižšie sa zoznámime s takým fenoménom, akým je konsolidovaný celok daňovníkov. Popíšeme si koncept a ciele vytvorenia takéhoto združenia a tiež zistíme, aký je prínosný pre podnikateľov.

Koncept konsolidovanej skupiny

Asi len hlúpy podnikateľ sa nesnaží minimalizovať svoje záväzky voči štátu zákonnou cestou, pričom nachádza rôzne medzery v súčasnej legislatíve.

Pred niekoľkými rokmi bol zavedený pojem konsolidovaný celok daňovníkov. Príklad takejto fúzie možno vidieť v takých veľkých holdingoch, ako sú Rosnefť a Gazprom. prečo oni? Pretože je to pohodlné, ziskové a úplne legálne.

Konsolidovaný celok daňovníkov je teda veľmi špecifickým združením, pre ktoré sú charakteristické dobrovoľné dohody platiteľov dane z príjmov. Takýto syndikát je veľmi zaujímavý, pretože subjekty podnikaniaaktivity môžu rozdeliť povinnosti tak podľa predmetu, ako aj spolupracovať v jednom celku, čím sa vytvorí jedno odvetvie. Pozoruhodným príkladom toho druhého je konsolidovaná skupina daňových poplatníkov Rosneft.

Nezabúdajte tiež, že v takýchto združeniach zohráva významnú úlohu imperatívna forma riadenia a jeho implementácia ako celku. A to so sebou nesie aj právnu subjektivitu právnych procesov v podobe zóny zodpovednosti toho či onoho účastníka takejto organizácie ako je konsolidovaný celok daňovníkov. Vždy existujú klady a zápory, takže nemožno jednoznačne povedať, že takéto asociácie sú vždy dobré, pretože existuje veľa úskalí, ktoré sa pokúsime odhaliť.

Klasifikácia konsolidovaných skupín

Po niekoľkých rokoch implementácie tohto projektu je čas zaujať vecnejší prístup k jeho zvažovaniu ako takému. Preto môžeme s istotou povedať, že konsolidovaná skupina daňových poplatníkov ako finančná inštitúcia má určité odrody, ktoré majú určité znaky.

Môžete ich od seba rozlíšiť podľa klasifikácie daňových záväzkov, podľa odvetvia a dokonca aj podľa typológie družstevných platiteľov. Ako však ukazuje prax, najbližšie k našej realite bude rozdelenie skupín podľa druhov záväzkov voči rozpočtu. Medzi konsolidovanými združeniami sú bezpochyby najvýznamnejšie a najobľúbenejšie dane z pridanej hodnoty azisk.

Na druhom mieste medzi zoskupenými platiteľmi záväzkov štátu možno identifikovať organizácie so zložitou štruktúrou riadenia (konsolidovaný súbor daňovníkov „Gazprom“), v ktorých ústredie preberá zodpovednosť za úhradu záväzkov podriadených pobočiek v r. čiastočne alebo úplne. Najčastejšie je to v tomto prípade daň z príjmu, ktorá spadá pod toto zoskupenie, keďže je spomedzi ostatných platieb najvýznamnejšia.

Konsolidovaná skupina daňovníkov – čo je to v cieľovom segmente?

Ak sa zakladatelia podnikov už rozhodli spojiť, potom, ako sa hovorí, musia zdieľať všetky radosti a strasti rovnako. Takže napríklad základom na zaplatenie dane z príjmov bude obvyklý aritmetický súčet všetkých príjmov členov skupiny mínus ich družstevné náklady. Navyše, ak sa v konečnom účtovaní ukáže ako základ záporná suma, potom sa má za to, že združenie v tomto vykazovanom období pracovalo so stratou. Inými slovami, ak niektorý zo skupiny podnikov bude mať významný podiel na ich prevádzkovom kapitále a zároveň nebude mať žiadny zisk, tak táto skutočnosť môže zohrať rozhodujúcu úlohu pri výpočte základu dane.

Preto treba chápať, že konsolidovaný celok daňovníkov je priamou cestou k optimalizácii spôsobov vzniku a splácania vlastných záväzkov voči štátnej pokladnici.

Ďalší extra a veľmi príjemnýbonusom v zozname účelov pre konsolidáciu je skutočnosť, že niektorý z účastníkov družstevnej organizácie nepredkladá daňovému úradu samostatné deklaratívne údaje, ak nemá iné príjmy nezaradené do konsolidácie. Táto kategória môže zahŕňať príjem s inými sadzbami, ako aj iné príjmy vyplývajúce zo zrážky alebo prevodu priamej dane z príjmu.

Zjednodušený systém daňového vykazovania je preto celkom dobrým dôvodom na zjednotenie do konsolidovaného celku. Chybovosť pri príprave priznaní sa v tomto prípade zníži toľkokrát, koľko podnikateľských subjektov spolupracujúcich v konkrétnej organizácii. Súhlasíte, je oveľa jednoduchšie zobraziť výsledky činnosti pobočiek vo výkazoch ako samostatné štruktúry s plnou administratívnou zodpovednosťou.

Podmienky na vytvorenie

Faktom je, že konsolidovaný celok daňovníkov môže vzniknúť za dosť samostatných podmienok, spočívajúcich vo zvýšených požiadavkách na podnikateľské subjekty. Preto si teraz môžeme všimnúť skutočnosť, že ako takých nie je až tak veľa družstevných organizácií, napriek rôznym želaniam podnikateľov. Podľa platnej právnej úpravy, a to čl. 25 daňového poriadku Ruskej federácie sú hlavné obmedzenia na vytváranie konsolidovaných celkov nasledovné:

• Ak je v družstevnom zoskupení takáto materská spoločnosť - zodpovedný člen konsolidovaného celkudaňovníci, ktorí vlastní impozantný podiel na autorizovanom kapitále ostatných účastníkov (v súčasnosti je minimálny limit podielu 90 % z celkovej hmotnosti fondu).
• Celková suma rôznych spotrebných daní a ciel zaplatených do štátnej pokladnice, ako aj dane z pridanej hodnoty, musí byť aspoň 10 miliárd ruských rubľov, pričom táto suma nezahŕňa rôzne záväzky prevedené do fondu fiškálnych orgánov pre rôzne transakcie export-import charakter.
• Celková suma príjmov získaná zlúčenou organizáciou by nemala byť nižšia ako 100 miliárd ruských rubľov.
• Obežné aj neobežné aktíva by mali byť ocenené celkovo na viac ako 300 miliárd ruských rubľov.

Okrem toho len tí daňovníci, ktorí nie sú oslobodení od dane z príjmu, nepôsobia v osobitných ekonomických zónach a tiež platia svoje záväzky voči štátu zo všeobecne akceptovaných dôvodov, bez všemožných špeciálnych režimov a zjednodušenia.

Postup vytvorenia

Keďže konsolidovaný celok daňovníkov je plne štátom kontrolovaným združením, postup pri jeho vzniku upravuje súčasná právna úprava, a to čl. 25 daňového poriadku Ruskej federácie. Schvaľovaním zoznamu účastníkov organizácie sa spravidla uzatvára dohoda o jeho vytvorení, pričom doba platnosti musí byť minimálne dva kalendárne roky.

Z členov skupiny je vybraný zodpovedný podnikateľský subjekt, ktorému sú pridelené všetky existujúce práva a povinnosti uhradiť nahromadenú celkovú sumu daní a poplatkov, pričom táto osoba má rovnaké právomoci ako je zvykom dať najštandardnejšieho platiteľa dane z príjmu. Vyhotovený doklad je zaregistrovaný na daňovom úrade, ktorý sa nachádza v mieste registrácie vybraného podniku.

Keďže je akceptované vytvorenie konsolidovaného celku daňovníkov od začiatku nového vykazovacieho roka, mali by ste sa s dokladmi vopred oboznámiť: podľa platnej legislatívy ich treba predložiť príslušné daňové organizácie do 30. októbra predchádzajúceho obdobia. Samotnú správne vyhotovenú zmluvu je možné poskytnúť do 1. januára, teda pred dátumom, od ktorého združenie plánuje začať spoločnú činnosť.

Povinnosti účastníkov voči štátu

Ako už bolo uvedené, zdaňovanie konsolidovanej skupiny daňovníkov sa uskutočňuje prostredníctvom interakcie zodpovedného účastníka s daňovými orgánmi v mieste zákonnej registrácie. Zároveň splatnú rezervu určenú na odvod prostriedkov do štátneho rozpočtu uhrádzajú členovia združenia vybranému podnikateľskému subjektu podľa vopred stanovenej frekvencie. Zároveň podľa súčasných právnych predpisov, konkrétne článku 251 a článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie, dostalifinančné príjmy sa nepovažujú za príjem zo zákonných činností zodpovedným účastníkom.

Rovnaký základ zisku pre výpočet zdanenia má právo určiť vyhradený podnikateľský subjekt pre ostatných členov skupiny. Tento výpočet sa robí na základe priemerných údajov o počte zamestnancov a celkových nákladoch na dlhodobý majetok, berúc do úvahy odpisy.

Pokiaľ ide o priame platenie daní a ciel, vybraný podnikateľský subjekt musí dodržiavať nasledujúce zásady:

• prevod finančných prostriedkov v predbežnom štádiu sa uskutočňuje na základe sídla zodpovedného účastníka, čo znamená, že nie sú žiadnym spôsobom rozdelené medzi členov skupiny;
• ak existuje skutočný základ pre zdanenie ziskov, prostriedky sa prevedú do pokladnice daňových orgánov v mieste každého z členov spolupráce s vyčíslením podielu všetkých účastníkov spolupráce fondu, o čom svedčí aj koncept konsolidovaného celku daňovníkov ako taký.

Ak záväzky neboli uhradené v plnej výške, vymáhanie chýbajúcich prostriedkov sa vykonáva predovšetkým z voľných prostriedkov z bežného účtu zvoleného člena združenia, po - od ostatných účastníkov, a nakoniec v zodpovedajúcom poradí na náklady existujúceho majetku.

Daňové audity v konsolidovaných skupinách

Pokiaľ ide o bežnú kamerovú kontrolu, nejde o ničsa líši od tých, ktoré sa vykonávajú v iných podnikoch. Za základ sa berú predložené ohlasovacie vyhlásenia a iné objasňujúce dokumenty. V prípade, že však pre úplnosť skúmaných informácií nie je dostatok úkonov potvrdzujúcich určité obchodné transakcie, potom ich poskytuje zodpovedný člen konsolidovaného celku daňovníkov na základe žiadosti splnomocnených zástupcov spol. fiškálne orgány. Iba volený člen združenia odpovedá na akékoľvek otázky a poskytuje rôzne druhy vysvetlení.

Terénnu daňovú kontrolu konsolidovaného celku daňovníkov upravuje súčasná právna úprava - čl. 89 daňového poriadku Ruskej federácie. V tomto právnom akte možno rozlíšiť tieto kľúčové aspekty:

• postup sa vykonáva úplne na akomkoľvek území patriacom jednému z členov združenia;
• daňovú kontrolu na mieste môže iniciovať iba daňový úrad so sídlom v mieste zodpovedného účastníka organizácie, pričom auditovať možno všetky ekonomické subjekty zahrnuté v skupine;
• nie je zakázané vykonávať paralelné identické postupy vo vzťahu k ostatným účastníkom, zamerané na tie dane, ktoré nie sú súčasťou združenia;
• výsledky auditu sa poskytujú zvolenému členovi organizácie, pričom má tiež plné právo vzniesť rôzne druhy námietok v lehote stanovenej zákonom.

Konsolidovaná skupina daňových poplatníkov: výhody a nevýhody

Ako sme už diskutovali vyššie, konsolidácia daňových poplatníkov nie je vždy dobrá vec, no napriek tomu poukážme na pozitívne aspekty tohto javu:

1. Podnikateľ ťaží zo skutočnosti, že pri zoskupení je vylúčená akákoľvek štátna kontrola nad transferovým oceňovaním ako takým.
2. Áno a vo všeobecnosti sa túžba zaviesť to do praxe medzi podnikateľskými subjektmi vytráca, pretože daňové úrady sú podriadené družstevnému daňovému vykazovaniu niekoľkých podnikov.
3. Z toho vyplýva ďalšia pozitívna vlastnosť – čas na vykonanie rôznych administratívnych postupov je skrátený.
4. Štát je tiež dobrý – takto je možné znížiť náklady na kontrolu tvorby trhových cien produktov.

Musíme však pochopiť, že niektoré výhody sú utópiou, takže existuje aj niekoľko negatívnych stránok:

1. Ak podnik nemá prax vytvárania konsolidovaného celku, potom ide o pomerne komplikovaný zložitý postup a existuje pomerne vysoké riziko, že niečo urobí zle.
2. Takéto organizácie môžu fungovať oveľa dlhšie, ako je žiaduce. A ak sa niečo pokazí, potom nezabudnite: podľa súčasnej legislatívy môžu konsolidované skupiny daňových poplatníkov v Rusku fungovať minimálne dva roky.
3. Zmluvu o zlúčení je možné vypovedať (ak neuplynula doba platnosti) len rozhodnutím súdu, a tona to musia byť dobré dôvody.

Kto môže konsolidovať

Ako už bolo spomenuté vyššie, konsolidovaný celok daňovníkov je pomerne zložitá štruktúra, ktorú nie je také ľahké vytvoriť a nie každý podnikateľský subjekt to dokáže. Predtým sme tiež uviedli niekoľko finančných podmienok, ktoré musia podniky splniť, aby sa mohli stať členmi organizácie, aby si zjednodušili svoje vlastné činnosti v súvislosti so zdaňovaním.

Okrem iného stojí za zmienku, že vytvárať konsolidované celky a podieľať sa na nich môžu len tie podniky, ktoré v súčasnosti neprechádzajú významnými reorganizačnými zmenami a nie sú v štádiu úplnej alebo čiastočnej likvidácie. Proti podnikateľským subjektom by tiež nemali byť začaté trestné konania akéhokoľvek charakteru a úroveň ich čistého príjmu by samostatne nemala byť nižšia ako výška autorizovaného kapitálu deklarovaného vo výkazoch.

Zároveň je potrebné zamerať sa aj na to, že všetky vyššie uvedené podmienky je potrebné dodržiavať počas celej doby existencie konsolidovaného celku daňovníkov. V opačnom prípade bude zmluva ukončená na podnet daňových orgánov v súlade so súdnym rozhodnutím.

Kto nebude môcť konsolidovať

Zistili sme teda, že konsolidovaná skupina daňovníkov je uznaná ako združenie podnikateľských subjektov, pričom každý členktorý spĺňa uvedené požiadavky.

Súčasná legislatíva Ruskej federácie okrem iného vyčleňuje množstvo obchodných zástupcov, ktorí sa takouto organizáciou nikdy nestanú. Toto sú:

• podnikateľské subjekty, ktoré sú registrované a vykonávajú svoju hlavnú činnosť na území špeciálnych ekonomických zón;
• podniky, ktorých činnosti podliehajú samostatným daňovým režimom;
• zástupcovia podnikov, ktorí sú už zahrnutí do inej konsolidovanej skupiny daňovníkov;
• organizácie, ktoré nemajú voči štátu žiadne povinnosti platiť daň z príjmu;
• právnické osoby, ktorých zisky podliehajú nulovej sadzbe, inými slovami, lekárske a vzdelávacie inštitúcie;
• Hazardné podnikateľské subjekty;
• podniky zaoberajúce sa zúčtovacími činnosťami.

Súčasná legislatíva navyše upravuje osobitné podmienky spájania podnikateľských subjektov do konsolidovaných celkov daňovníkov, za ktoré môžu byť finančné inštitúcie, poisťovne, účastníci trhu s cennými papiermi, ako aj neštátne dôchodkové fondy. Takíto podnikatelia môžu vytvárať svoje vlastné organizácie, ale účastníci musia byť zapojení v rovnakom odvetví.