Daňové zaťaženie: vzorec na výpočet. Pokyny, funkcie, príklady

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy zmenené: 2024-01-17 19:06

Koncept daňového zaťaženia je dnes ústredným ukazovateľom pre výber kandidáta na daňovú kontrolu na mieste daňovým úradom. Preto je štúdium tejto kategórie a jej výpočet vo vzťahu k podniku veľmi dôležitým a významným prvkom analýzy.

Všeobecný pohľad

Celkové daňové zaťaženie je celková suma finančných zdrojov, ktoré sú splatné vo forme dovozných ciel (okrem špeciálnych druhov ciel spôsobených aplikáciou opatrení na ochranu ekonomických záujmov Ruskej federácie pri implementácii zahraničného obchodu s tovarom v súlade s legislatívou Ruskej federácie, federálnych daní (okrem spotrebných daní, dane z pridanej hodnoty z tovarov vyrobených na území Ruskej federácie) a príspevkov do štátnych mimorozpočtových fondov v deň realizácie investičného projektu je financovaný.

V súčasnosti možno koncepciu daňového zaťaženia posudzovať z dvoch hľadísk:

• V absolútnom vyjadrení. Výška konkrétnych daní, ktoré sa majú zaplatiť. Táto suma je predmetom záujmu priamo pre podnik -daňový poplatník.
• V relatívnom vyjadrení. Ako podiel (percento) sumy daní, ktoré je potrebné odviesť do rozpočtu, k určitému základu. Tento ukazovateľ sa často používa na rôzne výpočty, analýzy a prognózy spoločnosti.

Základ výpočtu

Základom pre výpočet relatívneho zaťaženia sú také ukazovatele, s ktorými je potrebné porovnať odvody daní a posúdiť mieru vplyvu na ziskovosť firmy a jej ziskovosť za určité obdobie. Spomedzi týchto hodnôt vyzdvihujeme:

• výnosy (s DPH alebo bez DPH);
• výnos z predaja;
• základ dane pre konkrétnu daň;
• účtovný alebo daňový príjem;
• cielený príjem.

Treba si uvedomiť, že podiel daní možno určiť nielen vo vzťahu k ich celkovej výške, ale aj vo vzťahu k určitým konkrétnym daniam. V tomto prípade sa počíta tak za jedno zdaňovacie obdobie, ako aj za viaceré. Pri výpočte za niekoľko období musia byť údaje zhrnuté.

Osobne by ste mali venovať pozornosť situácii, keď spoločnosť nemá žiadne dane. V tomto prípade má daňové zaťaženie tendenciu k nule. To isté platí pre jednotlivé dane.

Význam a úloha konceptu

Podstata hodnoty daňového zaťaženia vo vzťahu ku konkrétnemu daňovníkovi je definovaná v regulačnom dokumente. Toto je nariadenie Federálnej daňovej služby Ruskej federácie z 30. mája 2007 č. MM-3-06/333@, ktorý uvažuje o koncepte celkového daňového zaťaženia vypočítaného ako podiel všetkých splatných daní v účtovnej hodnote (bez DPH) k výške výnosu. Poskytuje tiež vzorec a pokyny, ako vypočítať daňové zaťaženie.

Úlohu študovaného parametra zaťaženia možno stručne zdôrazniť v nasledujúcich aspektoch:

• Pre štát – za účelom plánovania a rozvoja daňovej politiky tak v regiónoch, ako aj v celej krajine. Zmenou zloženia daní a ich druhov, zmenou sadzieb a benefitov štát určuje možné akceptovateľné miery tlaku na podnikanie a firmy. Okrem toho je tento ukazovateľ na makroúrovni potrebný pre prognózovanie rozpočtových príjmov, vývoja daňových príjmov v celej krajine.
• Výpočet tohto parametra na štátnej úrovni pomáha porovnávať s podobnými parametrami v iných krajinách a robiť vhodné úpravy v oblasti daňovej politiky.
• Tento ukazovateľ má vplyv aj na formovanie sociálnej politiky v krajine.

Výpočtový vzorec

Na určenie potrebnej rovnováhy, berúc do úvahy záujmy každej zo strán, je potrebné zistiť, ako sa má počítať daňové zaťaženie podnikov a aké ukazovatele budú optimálne pre stratégiu štátnej daňovej politiky.

Najúplnejším ukazovateľom daňového zaťaženia môže byť podľa mnohých autorov pomer absolútneho daňového zaťaženia k pridanej hodnote. Jedna z takýchto možností výpočtu je uvedená vo svojej práci Sukhetsky S. P. Ukazuje to aj vzťahdaňové zaťaženie a investičnú zložku pridanej hodnoty.

Predstavme si vzorec a pokyny jasnejšie:

NN=N 100 / NB, kde HH je daňové zaťaženie, %

NB – základ dane, tr., N – výška dane, tr.

Ďalej zvážte daňové zaťaženie DPH a dane z príjmu podrobnejšie.

daňové zaťaženie DPH

Hlavnými predmetmi zdanenia tohto typu dane sú nasledujúce kategórie:

• predaj služieb a prác;
• CMP;
• dovoz tovaru do krajiny.

V súlade s aktuálnym daňovým poriadkom sú sadzby DPH upravené takto:

• pre vývozcov – 0%;
• na hlavnú časť potravinárskych výrobkov – 10 %;
• pre hlavnú časť predmetov zdanenia - 18 %.

Pri výpočte základu dane pre DPH využívajú výhody, ktoré sú stanovené v daňovom poriadku Ruskej federácie.

Pozrime sa na vzorec na výpočet daňového zaťaženia DPH podrobnejšie.

Jednu vec, ktorú treba mať na pamäti, je, že základ dane pre DPH možno vypočítať dvoma spôsobmi.

Pri prvej metóde je základom dane domáci trh podľa vzorca:

NNnds=Nnds100 / NBrf, where ННндс - daňové zaťaženie DPH; Nnds - suma NDM splatná na úhradu podľa riadku 040 oddielu 1 priznania; NBRF je základ dane vypočítaný podľa údajov § 3. deklarácie pre ruský trh.

Základ dane pre ruský trh je určený ako výsledok pridania riadkov 010-070 v stĺpci 3, kde sú zhrnuté:

• základ pre predaj tovaru za všetky ceny;
• predaj podniku ako komplexu majetku;
• CMP;
• Prijaté preddavky.

Pri druhom spôsobe sa základ dane určí ako súčet hodnôt pre domáci a zahraničný trh podľa vzorca:

NNnds=Nnds100 / (NBrf + NB exp), where ННндс - daňové zaťaženie DPH; Nnds - suma NDM splatná na úhradu podľa riadku 040 I. oddielu priznania; NBRF - základ dane sa určí podľa oddielu III vyhlásenia pre ruský trh; NBexp - základ dane, zistí sa súčtom riadkov 020 IV oddiel. vývozné vyhlásenie.

Uveďme príklad výpočtu ukazovateľa.

Rostra LLC sídli na OSNO. V I. štvrťroku V roku 2017 vykonala nasledujúce operácie.

22. januára bol odoslaný tovar v hodnote 112 000 rubľov vrátane DPH - 17 084,75 rubľov. Platba bola prijatá ešte v decembri 2016 pri vystavení zálohovej faktúry a zaplatení dane.

4. februára bola pri vystavení zálohovej faktúry zaplatená záloha vo výške 50 % na budúcu dodávku vo výške 40 000 rubľov. Zásielka bola vykonaná vo výške 80 000 rubľov vrátane DPH - 12 203,39 rubľov. Dátum odoslania – 24. február, zostatok bol prevedený v marci.

Dňa 9. marca boli služby poskytované za cenu 100 000 rubľov vrátane DPH - 15 254,20 rubľov. S dodávateľom bol podpísaný úkon, vystavená faktúra. Platba prebehla v apríli.

V 1. štvrťroku OOORostra zaplatil za tovar vo výške 65 800 rubľov vrátane DPH - 10 037,29 rubľov, ako aj sumu bez DPH vo výške 42 560 rubľov.

Určte základ dane pre daň z príjmu:

(112000-17084, 75)+ (80000-12203, 39) + (100000 - 15254, 20)=247457, 70 RUB

Výdavky spoločnosti:

(65800-10037, 29) + 42560 + 64560=162882, 71 RUB

Daň z príjmu:

(247457, 70-162882, 71)0, 2=16914, 98 RUB

základ DPH:

4000018/118 + 12203, 39+15254, 24=33559, 32 RUB

Suma DPH, ktorá sa má odpočítať:

17084, 75 + 4000018/ 118 +10037, 29=33223, 73 RUB

Splatná DPH:

33559, 32 – 33223, 73=335, 59 RUB

Ukazovateľ daňového zaťaženia (na dani z príjmu a DPH spolu):

(16914, 98 +335, 59) / 247457, 70100=6, 97 %

Zaťaženie daňou z príjmu

Ako sa vypočítava daňové zaťaženie z príjmu, zvážte použitie vzorca nižšie.

Vzorec môže byť reprezentovaný takto:

NNinc=(Ninc100) / D, kde NNprib je daňové zaťaženie ziskov, %; Nprib - daň z príjmu pred priznaním, tr; D – celková suma príjmu uvedená vo vyhlásení, t.r.

Jmenovateľ tohto vzorca často označuje výnosy z predaja a iné príjmy vrátane úrokov.

Pozrime sa, aké sú hlavné faktory, ktoré ovplyvňujú tento ukazovateľ. Medzi nimi môžete zadať:

• Vypočítaná sumadaň, alebo skôr jej sadzba. Zvyčajne je táto hodnota 20 %, existujú však výnimky, kedy je sadzba znížená v súlade s čl. 284 daňového poriadku Ruskej federácie. Čím nižšia je výška dane, tým nižšie je daňové zaťaženie ziskov.
• Príjem z predaja uvedený vo vyhlásení. Čím vyšší je deklarovaný príjem v priznaní, tým nižšia je záťaž.
• Výška predajných nákladov. Čím vyššie výdavky, tým nižšia daň.
• Prítomnosť strát z predchádzajúcich rokov pri ich zohľadnení znižuje základ dane, čo znamená, že samotná daň je znížená na nulu.
• Daňové kredity znižujú sumu dane.

Pozrime sa na výpočet dane z príjmu na konkrétnom príklade.

Predpokladajme, že výnosy z predaja tovaru (bez DPH) dosiahli 112 643 080 rubľov, ostatné príjmy - 41 006 rubľov.

Priame náklady spoločnosti dosiahli 76 303 701 RUB, nepriame náklady – 34 197 987 RUB

Celkové výdavky: 76 303 701 + 34 197 987=RUB 110 501 688

Ostatné výdavky dosiahli 115 953 RUB

Základ dane z príjmu bol:

112 643 080 + 41 006 – 110 501 688 – 115 953=2 066 445 rubľov

Suma vypočítanej dane:

2 066 44520/100=413 289 RUB

Výška naakumulovaných zálohových platieb – 183 813 RUB

Suma splatnej dane z príjmu:

413 289 – 183 813=RUB 229 476

Daňové zaťaženie v rámci zjednodušeného daňového systému

Pozrime sa podrobnejšie na vzorec na výpočet daňového zaťaženia v rámci zjednodušeného daňového systému.

Na tento účel možno použiť vzorec:

NNusn=Nusn100/ D usn, kde ННusn je daňové zaťaženie v rámci zjednodušeného daňového systému, %; Nusn - USN-daň podľa vyhlásenia, t.j.;

Dusn - príjem podľa vyhlásenia USN, t.r.

Uveďme konkrétny príklad daňového zaťaženia podľa kalkulačného vzorca pre zjednodušený daňový systém.

V tabuľke sú uvedené príjmy a výdavky použité pri výpočte základu dane v XXX LLC. Príjmy a výdavky súvisia s predajom stravovacích služieb.

Analýza dynamiky príjmov a výdavkov odráža ročný rast ukazovateľov takmer vo všetkých základných prvkoch.

Analýza príjmov a výdavkov na služby LLC "XXX" za roky 2014-2016, tisíc rubľov. zobrazené v tabuľke nižšie.

Názov ukazovateľov	2014	2015	2016	Absolútna odchýlka	Relatívna odchýlka, %
Príjem
Výnosy z poskytovania služieb	6534	7181	8819	2285	135, 0
Costs
Prenájom a údržba dlhodobého majetku	1983	2605	3389	1406	170, 9
Plat	2478	2672	3003	525	121, 2
Povinné prémie	581	655	750	169	129, 1
Oprava objektov OS	174	14	126	-48	72, 4
Ostatné dane a poplatky	143	115	115	-28	80, 4
Ostatné výdavky	122	87	215	93	176, 2
Celkové výdavky	5481	6148	7598	2117	138, 6
Zisk z poskytovania služieb	1053	1033	1221	168	116, 0

Výdavky ako celok vykazovali stúpajúcu tendenciu vo výške 2117 tisíc rubľov, ich rast predstavoval 138,6%. Predovšetkým z porovnania príjmov a výdavkov za služby vyplýva, že príjmy z poskytovania služieb sa v roku 2016 zvýšili oproti r.2014 o 2285 tisíc rubľov, jej rast bol 135 %.

Hlavným dôvodom nárastu ukazovateľov je zvýšenie cien za spotrebovaný materiál a služby a tým aj zvýšenie vlastných cien na pokrytie nákladov. Vzhľadom na skutočnosť, že výška výdavkov je nižšia ako príjem o 7,4%, spoločnosť LLC získala zisk 168 tisíc rubľov. viac v roku 2016 ako v roku 2014.

Pozrime sa na dynamiku časovo rozlíšenej dane na XXX LLC za obdobie od roku 2014 do roku 2016 podľa tabuľky nižšie.

Ukazovatele	Suma, tr.				Relatívna odchýlka, %
	2014	2015	2016	Absolútna odchýlka, tr.
Prijatý príjem zľava z aktivity	6534	7181	8819	2285	135, 0
Vymeraná daň pri sadzbe 6%	392	431	529	137	134, 9
Príspevky na dôchodok, sociálne a zdravotné poistenie	581	655	750	169	129, 1
Nemocenské	27	35	38	11	140, 7
Celkové poistné na dôchodok, sociálne a zdravotné poistenie a práceneschopnosť	608	690	788	180	129, 6
Suma zníženia dane (50%)	196	216	265	69	135, 2
Daň splatná do rozpočtu (Negative platobný hotovostný tok do rozpočtu)	196	216	265	69	135, 2
Negatívny peňažný tok na platby do mimorozpočtových fondov	581	655	750	169	129, 1

Spoločnosti XXX LLC tak v sledovanom období mohla byť pripísaná suma na zníženie jednotnej dane nie o celú sumu poistného na dôchodkové, sociálne a zdravotné poistenie, ale len o 50 % sumy naakumulovanej dane do rozpočtu. Zoberme si príklad výpočtu daňového zaťaženia podľa metodiky Ministerstva financií Ruskej federácie. Daňové zaťaženie príjmu XXX LLC bolo:

v roku 2014 (196+581) /6534=0,12 rubľov/rubeľ, v roku 2015 (655+216) / 7181=0,12 rubľov/rubeľ, v roku 2016 (750+265) / 8819=0,12 RUB/RUB

Z výpočtov vidíme, že daňové zaťaženie závisí od výšky príjmu a výšky dane a naakumulovaného poistného.

Daňové zaťaženie pre všeobecný daňový systém

Ako sa vypočítava daňové zaťaženie pre OSNO je uvedené nižšie pomocou vzorca:

NNno=(Nnds + Np)100 / V, kde НNono – daňové zaťaženie základnej dane, %; Nnds - suma DPH splatná podľa priznania, tr.; Np - výška dane z príjmu na vyhlásení, tr; B - príjem z výkazu ziskov a strát (bez DPH), tr.

Prijateľná úroveň

Pri výpočte daňového zaťaženia by mal mať daňovník na pamäti nasledujúce body:

• je potrebné určiť tento ukazovateľ a porovnať ho s údajmi za predchádzajúce obdobia;
• pri výpočte ukazovateľa si treba uvedomiť, že nízky ukazovateľ pre výrobné podniky je hodnota 3%;
• treba skontrolovať sadzbu odpočtu DPH, pretože by nemala byť vyššia ako 89 %.

V prípade výrazných odchýlok od týchto čísel v smere, ktorý je pre daňovníka nepriaznivý, je potrebné pripraviť podklady na zdôvodnenie skutočnosti nízkeho daňového zaťaženia. Napríklad:

• neplatný kód aktivity;
• problémy s predajom produktov;
• rastúce náklady v dôsledku rastúcich cien od dodávateľov;
• investing;
• skladový tovar;
• exportné operácie.

Závery

Daňové zaťaženie, vzorec výpočtuktorý je uvedený v článku, je nevyhnutným prvkom pri určovaní výšky nákladov spoločnosti pred rozpočtom. Najčastejšie používanou hodnotou je percento, ktoré zabezpečuje porovnateľnosť hodnôt vo finančných prognózach. Výsledky analýzy tohto ukazovateľa sa vyžadujú v nasledujúcich prípadoch:

• získavanie informácií o nákladoch spoločnosti na plnenie rozpočtových záväzkov;
• detekcia nepriaznivých trendov vo výkyvoch tohto parametra;
• vytvorenie etáp kontrolných postupov.

Štúdium tohto parametra by sa vo všeobecnosti malo stať povinným postupom pre samotný podnik, ako aj pravidelne vykonávanou funkciou kontroly. Získané výsledky tvoria základ pre vytvorenie fungujúcich databáz, identifikáciu podozrivých spoločností a overenie.