Účtovanie bankových záruk v účtovníctve: prvky reflexie

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy zmenené: 2023-12-17 10:39

V dnešných ekonomických podmienkach zostáva banková záruka jednou z najobľúbenejších služieb finančných inštitúcií. Používa sa ako nástroj na poistenie rizík, ktoré môžu nastať, ak protistrana odmietne plniť svoje záväzky. V praxi sa často vyskytujú ťažkosti s daňovým a účtovným účtovaním bankových záruk. V článku sa budeme zaoberať nuansami odrážania informácií.

Všeobecné informácie

Poisťovacia (úverová) organizácia môže uzavrieť zmluvu o bankovej záruke na akúkoľvek požadovanú sumu a takmer na akékoľvek obdobie nielen s právnickou osobou, ale aj s individuálnym podnikateľom. Ako je uvedené v odseku 1 čl. 369 daňového poriadku zabezpečuje plnenie záväzku príkazcom voči príjemcovi. Zjednodušene povedané, banková záruka je zárukou doveriteľa. Banka garantuje, že spoločnosť žiadajúca o záruku splní svoj záväzok.

Finančná organizácia v súlade s ustanoveniami čl. 368 NC ako ručiteľ vydáva na žiadosť príkazcu (klienta) písomný záväzok zaplatiť príjemcovi (veriteľovi) peňažnú sumu uvedenú v zmluve, ak tento predloží zodpovedajúcu písomnú žiadosť.

Ako stanovuje odsek 2 čl. 369 daňového poriadku sa príkazca zaväzuje zaplatiť ručiteľovi odmenu.

V niektorých prípadoch je záruka finančnej inštitúcie povinná:

• pre vládne zákazky;
• pri vykonávaní vládnych príkazov;
• na účasť na aukciách, súťažiach, tendroch atď.

vystavenie záruk sa započítava do počtu bankových operácií na základe odseku 8 časti 1 čl. 5 FZ č. 395-1.

VAT

Na základe ustanovení ods. 3 s. 3 čl. 149 TC, transakcie nepodliehajú DPH na:

• vystavenie a zrušenie záruky;
• potvrdenie a úprava jeho podmienok;
• platba záruky;
• registrácia a overenie dokumentov.

V dôsledku toho nie je ručiteľskou bankou predstavená mandantovi DPH z výšky provízie (poplatku).

Problematika záruk poskytovaných poisťovňami je riešená inak. V tomto prípade odmena podlieha DPH. Daň „došlú“z provízie ručiteľovi je oprávnený zraziť príkazca pri splnení podmienok ustanovených v odseku 1 čl. 172 NK.

Ako sa banková záruka odráža v účtovníctve istiny?

Prvou finančnou transakciou je vyplatenie sumy odmeny ručiteľovi. Na zobrazenie provízie za bankovú záruku sa v účtovníctve vykonajú tieto záznamy:

• Dt 76 Ct 51 – platba provízie finančnej inštitúcii.
• Dt 91 Cr 76 – protihodnota účtovaná do nákladov.

Premietnutie bankovej záruky do účtovníctva sa vykonáva v súlade s jej zamýšľaným účelom. Vo väčšine prípadov zabezpečuje splatenie dlhu príkazcu vyplývajúceho z nadobudnutia akéhokoľvek majetku (napríklad dlhodobého majetku).

V tejto situácii pri účtovaní bankovej záruky v účtovníctve mandant vyhotoví zápis zohľadňujúci nákup predmetu, na ktorý sa poskytuje a zároveň zahrnutie odmeny do nákladov:

Dt 08 (01, 10, 41, 07 atď.) Ct 76.

Prijatie objektu sa odráža v zázname:

Dt 08 (10, 41 atď.) 60 Ct – v sume rovnajúcej sa nákladom.

Po pripísaní zostatku sa zaúčtuje na ťarchu účtu 01. Počiatočná suma odráža cenu objektu a výšku provízie.

Ak si príkazca sám nevyrovná účty s príjemcom, urobí to za neho banka a vystaví nárok na náhradu nákladov. Na vyjadrenie prijatia tejto požiadavky sa uskutoční transakcia:

Dt 60 ct 76.

Splatenie dlhu banke sa odráža v položke:

Dt 76 Ct 51.

Ako premietnuť bankovú záruku do účtovníctvapríjemca?

Veriteľ spravidla nie je oprávneným ani povinným účastníkom právnych vzťahov s príkazcom. Faktom je, že vyrovnania, ktoré je možné medzi nimi uskutočniť, sú upravené samostatnou dohodou. Veriteľ zároveň vystupuje ako beneficient pod nezávislou zárukou, keďže banka má voči nemu záväzok až do skončenia všetkých vyrovnaní. Tieto vlastnosti spôsobujú, že je potrebné čiastočne aplikovať podsúvahové účtovníctvo. Ako zaúčtovať bankové záruky na podsúvahových účtoch? Poďme na to.

Ak sa uplatní záruka, urobia sa nasledujúce záznamy:

• Dt sch. 008 - suma sa odráža vo výške záväzku príkazcu zabezpečeného bankou (po prijatí nezávislej záruky, ktorej originál je poskytnutý príjemcovi);
• Dt sch. 62 kt. 90 – zobrazí sa výška dlhu istiny;
• Dt sch. 90 kt. 41 - odpis zo zostatku majetku prevedeného na istinu.

Ak klient nezaplatí za odovzdanie aktíva, uplatní sa banková záruka. V účtovníctve sa prijatá suma odráža takto:

• Dt sch. 76 ct sc. 62 - povinnosť platiť v prospech príjemcu prechádza na banku;
• Dt sch. 51 ct sc. 76 - prijatie platby z banky;
• CT porov. 008 Záruka skončila.

Ako uviesť informácie v prípade zrušenia záruky?

Zvážte situáciu, kedy banková zárukaorganizácia sa v praxi neuplatňuje, to znamená, že sa odpisuje. V tomto prípade transakcie uskutoční príjemca:

• Dt sch. 62 kt. 90 - príjem z predaja produktov (vo výške rovnajúcej sa predajnej cene);
• Dt sch. 90 kt. 41 – odráža náklady na predaný tovar;
• Dt sch. 008 - získanie záruky;
• Dt sch. 51 ct sc. 62 - prijatie platby od istiny (vo výške predajnej ceny produktov);
• CT porov. 008 - zrušenie záruky v súvislosti s plnením záväzkov zo strany príkazcu zo zmluvy

S účtovaním bankovej záruky pre príkazcu a príjemcu je všetko viac-menej jasné. Aké záznamy si vytvorí samotný garant? Viac o tom nižšie.

Bankové transakcie

Pri účtovaní bankových záruk je potrebné vziať do úvahy množstvo funkcií. Účtovníctvo zabezpečuje osobitné účty (schválené nariadením centrálnej banky č. 579-P z roku 2017). Nasledujúce transakcie sa považujú za najtypickejšie:

• Dt sch. 99 998 ct sc. 91315 - vystavenie záruky bankou (vo výške zabezpečeného záväzku);
• Dt sch. 47423 ct sc. 70601 - príjem odmeny od príkazcu (vo výške provízie);
• Dt sch. 70606 ct sc. 47425 - sú vytvorené rezervy na výplatu príjemcovi v prípade potreby (vo výške zabezpečeného záväzku).

Nuance

Ak je ako podmienka poskytnutia záruky použitá zábezpeka vo forme zálohy, pri účtovaní bankovej záruky v účtovníctve sa odpíše príslušný účet príkazcu a pripíše sa v prospech pasívneho účtu,sumarizácia údajov o účtenkách od zákazníkov (napríklad 43001).

Pri odpise záruky z dôvodu legislatívy sa vygeneruje zaúčtovanie:

Dt sch. 91315 ct sc. 99998.

Súčasne klesá veľkosť rezervy:

Dt sch. 47425 ct sc. 70601.

Ak príkazca nesplatí dlh príjemcovi, urobí to za neho finančná inštitúcia. Takto sa v účtovníctve objavuje banková záruka. Účtovníctvo sa vykonáva zostavením nasledujúcich účtov:

Dt sch. 60315 Účet príjemcu ct;

Dt sch. 91315 ct sc. 99998 – stiahnutie platby.

Obdobným spôsobom sa rezerva znižuje pomocou danej korešpondencie účtov. Zároveň sa vytvára nová rezerva na krytie prípadných strát vo výške nadchádzajúceho vymáhania od istiny:

Dt sch. 70606 ct sc. 60324.

Extra

Okrem vyššie uvedených záznamov sa pri účtovaní bankovej záruky v účtovníctve tvoria tieto záznamy:

• Dt 99998 Ct 91312 – náhrada výdavkov finančnej inštitúcie na úkor predtým pripísaného vkladu.
• Dt 60324 CT 70601 – zníženie výšky rezervy z dôvodu čiastočnej úhrady nákladov banky.
• Dt účtu príkazcu Kt 60315 - úhrada zostatku nákladov banky príkazcom.
• Dt 60324 Cr 70601 – zníženie výšky rezervy.

Daňové nuansy

Daň a účtovanie bankovej záruky má značné rozdiely. Nad namiuž sme spomenuli, že DPH sa neúčtuje pri transakciách s použitím bankového kolaterálu. Toto pravidlo sa samozrejme nevzťahuje na výpočet dane z tovaru dodaného príjemcom, ak je to ustanovené zákonom (napríklad podľa OSNO) alebo dohodou.

Príjemca priradí prijatú platbu na splatenie záväzku k príjmu rovnakým spôsobom, ako keby sa platba aktív uskutočnila bez bankovej záruky, t. j. ako výnos z predaja.

Principal si môže vybrať, kam zahrnúť náklady, ktoré vznikajú pri interakcii s bankovou organizáciou. Zároveň musí samozrejme prihliadať na vlastnosti zabezpečovaného majetku a obsah právneho vzťahu s oprávneným, založeného v podstate. Príkazca môže zahrnúť náklady do iných alebo neprevádzkových nákladov.

Upozorňujeme, že bez ohľadu na zvolenú možnosť sa náklady musia vykazovať rovnomerne počas trvania záruky. Príslušné ustanovenie je zakotvené v liste ministerstva financií zo dňa 11.01.2011.

Účtovanie provízií s rovnomerným rozdelením nákladov

Pri tomto prístupe sa generujú nasledujúce transakcie:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - zahrnutie odmeny ručiteľa do nákladov nasledujúcich období po vystavení záruky;
• Dt sch. 76 ct sc. 51 - prevod provízie do banky;
• Dt sch. 91,2 kt c. 97 - odpísanie časti odmeny dohodou alebo podľa harmonogramu (vypočítané v pomere k dĺžke záruky).

Dôležité body

Upozorňujeme, že poradie odpočtuprovízia banke - rovnakým dielom alebo jednou platbou - je pevne stanovená v účtovných zásadách. Zodpovedajúca požiadavka vyplýva z ustanovení PBU 1/2008.

Kľúčovým kritériom pre výber rovnomerného rozdelenia nákladov je dynamika výnosov spojených s príslušnými nákladmi. Ak je príjem rozdelený do niekoľkých vykazovaných období, výdavky by sa mali v účtovníctve zobrazovať synchrónne.

Pri výbere prístupu by ste sa mali riadiť charakteristikami aktív. Ak sa dodávka materiálov a surovín vykonáva postupne, rovnomerné rozloženie nákladov bude opodstatnenejšie.

Účtovníctvo podľa odvetvia

Treba poznamenať, že výber spôsobu zaznamenávania výdavkov do veľkej miery závisí od ekonomického sektora, v ktorom príkazca pôsobí. Čiže ako podtyp nákladov na najbližšie obdobia sú náklady na budúce práce, ktoré môžu stavebné firmy uznať. Pri použití vyššie opísanej metódy rovnomerného rozdelenia nákladov sa tvoria účtovné závierky:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - účtovanie provízie ako súčasti nákladov budúcich období;
• Dt sch. 20 kt. 97 - časť odmeny ustanovenej zmluvou alebo splátkovým kalendárom sa účtuje k nákladom stavebného objektu.

Pri prevode provízie za bankovú záruku do nákladov sa môžu debetné položky líšiť. Závisí to od typu konkrétnej obchodnej transakcie. Napríklad pri účtovaní sa použije účet. 23, ak je majetok umiestnený na pomocnom zariadeníprodukcia.

Leasingové vzťahy

Mali by sme osobitne zvážiť situáciu, keď príkazca najprv jasne a na základe zmluvy zaplatil za všetky dodávky príjemcu, ale jedného dňa to náhle prestal robiť (zatiaľ čo záruka naďalej fungovala). Takéto prípady sú bežné pri prenájme komerčných nehnuteľností.

Platby pri včasnom prevode objektu na platené použitie sa prejavia v zázname Dt c. 26 kt. 76 v súlade s frekvenciou zrážok (napríklad raz za mesiac).

Odporúča sa zohľadniť províziu v daňovom účtovníctve:

1. Až do momentu porušenia podmienok prenájmu – synchrónnym odpisom provízie s platbami (napr. mesačne).
2. Po pozastavení platieb (a následnom uplatnení záruky) - odpísaním zostatku provízie ako výdavku.

Účtovný zápis je rovnaký ako pri prenájme a provízia sa odpočítava paušálne ihneď po uplatnení záruky.

Záver

Účtovanie bankových záruk v rozpočtových inštitúciách sa vykonáva na podsúvahových účtoch. Je to spôsobené tým, že záruka neprichádza na účet klienta, ale je u úverovej inštitúcie počas celej doby plnenia štátnej zmluvy.

Operácia sa odráža tak, ako je uvedené v tabuľke nižšie.

Prevádzka	Účet podľa zostatku	Suma
Prijaťzáruky na zabezpečenie záväzkov podľa štátnej zmluvy	10	So znamienkom „+“
Zrušenie záruky	10	So znamienkom „-“.

Základom odpisu je skutočnosť, že zhotoviteľ dodržal zmluvné podmienky, porušenie dohôd alebo ukončenie zmluvy zákonom stanoveným spôsobom.

Upozornenie: pri zabezpečení formou kolaterálu realizovanom v rámci ustanovení čl. 96 44-FZ nie je dovolené premietať peňažné príjmy na podsúvahový účet. 10.