Príklad nepriamej dane. daňový kód

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy zmenené: 2023-12-17 10:39

Dane v modernej spoločnosti plnia dve funkcie. Na jednej strane napĺňajú rozpočet (hlavný ekonomický nástroj štátu), na druhej strane regulujú ekonomiku, umožňujú vyrovnávať sociálne štandardy a uprednostňujú rozvoj odvetví, ktoré spoločnosť potrebuje. Koherentný systém týchto platieb v kodifikovanej forme je legislatívne stanovený daňovým poriadkom Ruskej federácie. Funkčne pozostáva z dvoch častí: všeobecnej, ktorá stanovuje integrujúce princípy daňového systému, a špeciálnej, ktorá odhaľuje mechanizmus každej jednotlivej dane alebo poplatku. Samostatnými kapitolami v druhej časti daňového poriadku sú daň z pridanej hodnoty (DPH) a spotrebná daň (alebo jednoducho len spotrebná daň). Tento článok bude venovaný ich úvahám.

Vládne daňové pravidlá

Zvláštnosť daňovej regulácie spočíva v tom, že štát mení makroekonomické prostredie zmenou daňových sadzieb. Toto je daňová politika. Charakteristické je, že musia spĺňať reprodukčný princíp, t.j. prispievať k rastu spoločenskej produkcie, k zvyšovaniu produktivity práce. Avšakdaňová regulácia je chúlostivá záležitosť, preto pri zmene sadzby dane treba byť citlivý na pulz ekonomickej situácie.

Jednoznačne jej zákonitosti demonštruje Lafferova krivka pomenovaná po ekonómovi z University of Los Angeles, ktorý objavil princíp závislosti príjmov rozpočtu od sadzby dane. Funkčnú závislosť zobrazil klasicky: na vodorovnej osi - percento odvedené štátom do pokladnice, na zvislej osi - výška prijatej dane. Spočiatku sa táto krivka zvyšuje. Ekonomický význam toho je nasledovný: produkcia v tomto segmente rastie rýchlejšie ako daňová sadzba, ekonomika napreduje a daňové príjmy sa zvyšujú. Na úrovni 40–50 % sadzby dane (pre krajiny 1. sveta) a 35–40 % (pre krajiny 3. sveta) však krivka dosiahne maximum a začne klesať. V tomto prípade je vraj daňová politika diskriminačná. Pri relatívne vysokých príjmoch pracujúceho obyvateľstva je daňové zaťaženie 40–45 % úrovne ich príjmu.

Za ukazovateľ progresivity sociálnej politiky sa preto považuje dôsledné znižovanie podielu daňového zaťaženia vo vzťahu k príjmom obyvateľstva.

Priame a nepriame dane

Dane sa podľa charakteru oslobodenia od dane delia na priame a nepriame. Základom zdanenia pri priamych daniach sú príjmy (mzda, zisk, nájomné, úroky) alebo majetok (pozemok, dom, cenné papiere) vo vlastníctve daňovníka. Príkladmi priamych daní sú pozemková daň, dane zpríjmov, majetku, dane z dopravy, dane z príjmu. Nepriama daň má na rozdiel od priamej zásadne odlišný charakter – prirážky k cene alebo tarife.

Pre dobro veci sa však vyjadríme k okolnostiam vzniku základu dane z príjmov. Nachádza sa tam aj pojem „nepriame“, ale v tomto aspekte nemá nič spoločné s nepriamymi daňami (daň zo zisku, ako sme už spomenuli, je priama). V tomto výklade sa podobnosť názvu nespája s charakteristikou samotnej dane, ale s procesom určovania jej hodnoty. Pri zisťovaní základu dane sa od neho odpočítavajú priame náklady spojené s hlavnou výrobou a nepriame náklady sa neodpočítavajú. Daň z príjmu takýmto čisto ekonomickým spôsobom prispieva k väčšej špecializácii spoločnosti, minimalizuje jej nevýrobné náklady.

Čo sa týka nepriamych daní, vynikajúci nemecký ekonóm Karl Marx sa vyjadril k ich podstate v skrytom, v každom nákupe ukrytom vyberaní financií od občanov štátom. Zdá sa, že spotrebitelia len kupujú produkt, takže nemôžu kontrolovať apetít rozpočtu. V skutočnosti spotrebiteľ vystupuje ako platiteľ, zatiaľ čo predajca tovarov a služieb vystupuje ako vyberač nepriamych daní a sprostredkovateľ pri ich prevode na štát.

V Rusku platia tieto čisté nepriame dane: daň z pridanej hodnoty (DPH), spotrebné dane a clá.

Nepriame dane. DPH

DPH bola prvýkrát zavedená vo Francúzsku, v roku 1958 bola pilotne testovaná a potom implementovaná. V 70. rokoch si ho požičali ďalšie európske krajiny. V Rusku bol zákon „o DPH“prijatý v roku 1992 vládou Jegora Gajdara. Najprv bola jeho sadzba 28 %, čo vytvorilo značné daňové zaťaženie, a potom sa dvakrát znížila: na 20 % a 18 %.

Nepriama daň DPH sa úspešne šíri vo svetových daňových systémoch. Aký je dôvod jeho popularity? S najväčšou pravdepodobnosťou v necitlivosti voči krízovým javom v ekonomike a acyklickosti, pretože nie je zdanená výroba, ale spotreba.

Hlavné smery ruskej rozpočtovej politiky na rok 2012 a na obdobie do roku 2014 zdôrazňujú vedúcu úlohu DPH vo federálnom daňovom systéme. Táto daň predstavuje 32 – 35 % federálnych daňových príjmov.

DPH ako príklad nepriamej dane predpokladá, že základom dane (podľa článku 146 daňového poriadku Ruskej federácie) je predaj tovaru a služieb v Rusku, preprava tovaru a poskytovanie služby, pri ktorých sa nepredpokladá odpočet, inštalačné a stavebné práce vykonávané pre vlastnú potrebu, dovoz tovaru na územie Ruskej federácie.

Preferenčné zaobchádzanie v základe DPH

Daňový poriadok vylučuje niektoré transakcie z mimoriadne širokého rozsahu zdaňovania DPH: obeh rubľov a cudzej meny, prevod majetku spoločnosťou na jej nástupcu, prevod majetku na zákonné činnosti neštátnych subjektov. ziskové organizácie, prevod majetku ako investíciu, vrátenie zálohyúčastník obchodného partnerstva a spoločnosti, privatizácia štátnych a obecných bytov jednotlivcami, konfiškácia, dedenie majetku.

Nepriama daň DPH zahŕňa aj množstvo preferenčných daňových sadzieb. Po prvé, nulová sadzba. Používa sa pre vyvážaný tovar definovaný režimom FTZ (Customs Free Zone). Používa sa aj v súvislosti so službami nakládky, prepravy, sprevádzania vyvážaného tovaru v súvislosti s medzinárodným tranzitom tovaru cez územie Ruska a na prepravu batožiny a cestujúcich, ak nie sú odosielané z územia Ruskej federácie.

Ak sa však ďalej bavíme o takej zložitej dani, akou je DPH, tak tá uplatňuje zníženú sadzbu (10 %) aj na potraviny, detský tovar, médiá a knižné produkty. Federálna daňová legislatíva teda ponúka zjednodušený daňový režim pre tieto kategórie tovarov znížením ich cien, a teda zvýšením dopytu po nich. Ako vidíte, nepriame dane v Ruskej federácii pôsobia v určitej oblasti, ktorá nesúvisí s výrobnými cyklami a ich prílev do rozpočtu je rovnomernejší.

Čo ešte patrí do základu dane DPH

Právnické osoby a fyzické osoby podnikatelia pri vypĺňaní daňového priznania k DPH zahrnú do základu dane aj:

• Prijaté preddavky. Výnimkou sú podobné platby za tovar podliehajúci sadzbe 0 % (pozri vyššie) a za produkty s výrobným cyklom dlhším ako 6 mesiacov.
• Prostriedky so statusom „finančná pomoc“, aleprijaté výmenou za predaný tovar a služby.
• Úroky z obchodného úveru, zmeniek, dlhopisov v zmysle prekročenia sadzby refinancovania Centrálnej banky Ruskej federácie.
• Prevedená kompenzácia podľa poistných zmlúv v prípade nesplnenia záväzkov protistranou.

Existuje však výnimka z pravidla: právnická osoba alebo individuálny podnikateľ, ktorého príjem za predchádzajúce 3 mesiace nepresiahol 2 milióny rubľov, napíše príslušnú žiadosť na daňovú službu a je oslobodený od platenia DPH za 12 mesiacov.

K zložitosti určovania základu DPH

Príklad nepriamej dane z pridanej hodnoty v súlade s kapitolou 21 daňového poriadku Ruskej federácie sme považovali len z hľadiska tvorby základu dane. Prečo jeden príklad? Aby čitatelia ocenili náročnosť jeho výpočtu podľa primárnych podkladov. Pre veľký výrobný podnik je relevantné a dôležité kompetentné vypracovanie daňového priznania k DPH, ktoré so sebou prináša neuplatňovanie sankcií zo strany daňových úradov. Ide o prácu, skutočne kvalifikovanú, vyžadujúcu špecifické znalosti audítora. Túto oblasť činnosti určuje zákon N 943-1 „O ruských daňových úradoch“z 21. 3. 1991. DPH, ostatné - daň z príjmu. Oveľa menej bežné sú všeobecní lekári, ktorí dokážu oboje.

O metodológii daňových kontrol DPH

Pozrime sa„vnútorná kuchyňa“dane, týkajúca sa overovania napríklad nepriamej dane z DPH. Vo všeobecnosti sú inšpekcie kamerové, terénne a zahŕňajú obidva predchádzajúce typy. Podľa miery pokrytia základu dane sa delia na tematické a komplexné, priebežné a výberové.

Ako funguje stolový audit DPH? Daňoví kontrolóri ho vykonávajú priamo vo svojej kancelárii. K dispozícii sú im predtým podané daňové priznania kontrolovanej právnickej osoby alebo fyzického podnikateľa a evidencia jej účtovných a prvotných dokladov vyžadovaná pri samotnej kontrole. Kontrola na mieste sa vykonáva priamo v účtovníctve právnickej osoby (podnikateľa).

Spravidla v predvečer plánovaného komplexného dokumentárneho auditu DPH na mieste sa vykonáva administratívny audit výkazov DPH poskytnutých platiteľom dane a pre ne poskytnutých výpočtov, aby sa následne zistili jeho nezrovnalosti. so skutočne určenými daňovými audítormi podľa primárnych daňových dokladov.

DPH, ako príklad nepriamej dane, demonštruje dva spôsoby kontroly výkazov podniku audítormi: úplnosť v nich prezentovaného základu dane DPH a správnosť daňových odpočtov používaných účtovníkmi.

Analýza nákupu tovaru počas DPH auditu

Pri komplexnej kontrole sa najskôr dôkladne preverí dostupnosť primárnych dokumentov o dodávateľoch. Pokiaľ ide o dodávateľov, zahrnutie nimi poskytovaných tovarov a služieb do základu dane aj do odpočtu (určeného v súlade s čl. 171-173 daňového poriadku Ruskej federácie)zohľadňovať len za určitých podmienok. Musí existovať prvotný doklad - faktúra od dodávateľa, ktorá je podľa účtovníctva pripísaná na jemu pridelený účet, operácia na nej je zahrnutá do príslušného zdaňovacieho obdobia (tzn. zodpovedajúce daňové priznanie).

Príkladom takéhoto vrátenia môže byť vrátenie prebytku skutočne zaplatenej DPH nad určitý daňový poriadok Ruskej federácie v tejto situácii: vydavateľstvo kníh nakupuje papier a farby, pričom platí 18 % daň, ale hotové obchodovateľné výrobky (knihy) podliehajú dani vo výške 10 %. Na základe uvedeného sa prevýšenie dane z nákupu papiera a farieb nad daňou z predaja kníh zahŕňa do odpočítania dane.

Analýza predaja tovaru počas DPH auditu

Predaj tovaru sa sleduje na základe faktúr vystavených kontrolovanou právnickou osobou a jej denníka predaja (konkrétny konsolidovaný daňový register, ale v skutočnosti ručne písaná databáza daňových priznaní).

Táto kontrola sa týka súladu účtovných registrov, pokiaľ ide o zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi a zúčtovanie so zodpovednými osobami. V tomto prípade musia byť k denníku priložené druhé kópie faktúr.

Nepriama DPH je určená princípom nefiktívnych transakcií (pri dodaní každého produktu musí byť príslušná bezhotovostná platba - z bežného účtu spoločnosti, alebo z pokladne - v hotovosti). Teda možné pokusy o vrátenie DPH podniku podľa skutočnýchoperácie.

Správca dane kontroluje operácie na účte K-tu 201 01 610 a na účte K-tu 201 04 610. Ak neexistuje faktúra za predaj tovaru (služby), vykoná sa protidaňová kontrola dňa to v účtovníctve protistrany právnickej osoby. Ak ani tam nie je, transakcia je fiktívna a ide o ekonomický trestný čin. Zároveň sa upozorňuje na chronologické poradie prípravy a evidencie faktúr. Tiež sú určené selektívne kontroly pre veľké dodávky, pre ktoré sú k dispozícii faktúry.

Príklad daňovej chyby pri predaji produktu

Dodávateľská spoločnosť musí mať kompetentnú právnu podporu na realizáciu zmlúv. Ide o to, že predaj služieb a tovarov by mal vždy podliehať zvýšeniu ich ceny o výšku DPH. Zmluvné strany sú povinné jednoznačne vymedziť povinné náležitosti určenej ceny - s daňou alebo bez dane. V zmluve je uvedená cena bez DPH, tá slúži ako základ dane. Preto je veľmi žiaduce prideliť sumu DPH v samostatnom riadku v samotnej zmluve.

To posledné je spôsobené tým, že podľa čl. 424 Občianskeho zákonníka Ruska, zmluvné strany zaplatia cenu tovaru podľa údajov uvedených v zmluve.

Na záver našej revízie DPH poznamenávame, že vzhľadom na jej univerzálny charakter je jednou z najkomplexnejších vo svojej metodológii spomedzi daní existujúcich v Ruskej federácii.

Spotrebná daň. Základ dane

Nepriame dane v Ruskej federácii (okrem najväčšej z nich – dane z pridanej hodnoty) zahŕňajú federálnu daň – spotrebnú daňclo (často skrátene nazývané spotrebná daň) a clo. Vyberá sa za určité skupiny tovaru pri predaji na území Ruska, ako aj pri preprave cez ruské hranice. Prevádza sa do rozpočtu právnickej osoby a fyzických osôb podnikateľov a skutočnými platiteľmi sú spotrebitelia, pretože je zahrnutá v cene tovaru, ktorý kupujú. Keďže výška dane je zahrnutá v cene tovaru, je zrejmé, že nepriamou daňou je spotrebná daň.

Spravidla podliehajú spotrebnej dani autá, alkoholické výrobky, motorová nafta, motorové oleje, pivo, benzín a benzín, alkohol a výrobky obsahujúce alkohol, tabakové výrobky.

Podľa článku 182 daňového zákonníka je predmetom zdanenia predaj tovaru podliehajúceho spotrebnej dani vyrobeného v Rusku platiteľom dane, príjem a odoslanie týchto výrobkov, určité druhy prepravy tovaru (systém mýtneho), operácie pohybu tovaru podliehajúceho spotrebnej dani mimo Ruska.

Rep. 1 s. 6 čl. 182 daňového poriadku Ruskej federácie upravuje výskyt predmetu podliehajúceho spotrebnej dani pri konfiškácii a zaúčtovaní tovaru bez vlastníka s touto nepriamou daňou. Je predmetom zdanenia a prevodu majetku podliehajúceho spotrebnej dani do základného imania spoločností.

Postup pri spotrebnej dani

Vývoz tovaru podliehajúceho spotrebnej dani nepodlieha spotrebnej dani, prevod medzi divíziami výrobného podniku, prvotný prevod zhabaného tovaru na následné priemyselné spracovanie,nehnuteľnosť v prístave SEZ.

Aktuálne sadzby spotrebnej dane na obdobie do roku 2015 sú uvedené v čl. 193 daňového poriadku Ruskej federácie.

Rusko.

Zdaňovacie obdobie pre interný predaj tovaru podliehajúceho spotrebnej dani je mesiac, pre tovar prepravovaný cez hranice - podľa Zákonníka práce Ruskej federácie.

Príklad určenia výšky spotrebnej dane

Počiatočné podmienky: Pálenica vyrába vodku s obsahom etylalkoholu 40 %. Jeho produkcia sa vyznačuje mesačným objemom 500 litrov. Súčasná sadzba dane je 210 rubľov za liter bezvodého etylalkoholu. Výška spotrebnej dane na zakúpený etylalkohol je 1650 rubľov.

Rozhodnutie: Základ dane bude: 500 x 40 %=200 l.

Výška spotrebnej dane zodpovedajúca predanej vodke: 200 litrov x 210 rubľov=42 000 rubľov.

Výška spotrebnej dane: 42 000 – 1650=40 350 rubľov

Záver

Nepriame dane sú nevyhnutným atribútom moderného daňového systému. Osobitný význam v ňom má DPH, ktorá poskytuje najväčší objem daňových príjmov rozpočtu (33 – 35 % pre Rusko). Treba poznamenať, že sadzba DPH je dôležitým stimulom pre hospodársky rozvoj. Nie je prekvapujúce, že v období rastuekonomický potenciál krajiny, od roku 1992 sa sadzba DPH v Rusku znížila z 28 % na 18 %.

Upozorňujeme, že spotrebná daň je nepriama daň, ale je skôr špecifická. Má síce rádovo menší podiel na daňových príjmoch ako DPH, no jej sadzby sú indikátorom postoja štátu k strednej vrstve.