Právny rámec pre audit: definícia, pravidlá a postupy pre audit

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy zmenené: 2023-12-17 10:39

Akýkoľvek podnikateľský subjekt trhového hospodárstva vykonáva svoju činnosť s jediným cieľom dosiahnuť zisk z komoditno-peňažných vzťahov. Na dosiahnutie tohto cieľa sa vykonávajú finančné aktivity. Výsledky tejto činnosti, finančná výkonnosť podniku sú predmetom systematizácie a analýzy nezávislými auditmi. Analýza účtovnej závierky organizáciou tretej strany, a nie vlastníkom podniku, vám umožňuje objektívne zhodnotiť efektívnosť hospodárskej činnosti, identifikovať slabé stránky a identifikovať skryté rezervy na zvýšenie finančného blahobytu spoločnosti. Toto sú ciele, ktoré sleduje audit na základe právnych základov auditu.

Keď sa objavili audítori

S príchodom finančných vzťahov a úspor peňazí v životoch ľudí vznikla aj potreba kontrolydiania. V starovekom Ríme, starovekom Egypte a Číne boli na súdoch vydržiavaní špeciálni kontrolóri, ktorí dohliadali na prísne dodržiavanie príjmových a výdavkových transakcií so štátnou pokladnicou. Spočiatku funkcie kontrolórov vykonávali vysokí úradníci a právny základ revíznej činnosti v tom čase tvoril priamy príkaz panovníka. Slovo „audit“pochádza z anglického audio – počúvať, keďže prví inšpektori zakladali svoju kontrolnú funkciu na počúvaní správ súdnych pisárov a pokladničných prepážok.

Vznik auditu v jeho modernom zmysle sa pripisuje Anglicku. V 9. storočí v tejto krajine vznikla z triedy účtovníkov kasta audítorov, ktorí kontrolovali správnosť a správnosť vypĺňania účtov a vôbec vykonávali všetky ekonomické činnosti.

Vývoj auditu

S otvorením amerického kontinentu sa zvýšil celkový ekonomický potenciál, zvýšil sa obchod a zvýšili sa finančné toky. Bolo potrebné veľké množstvo finančne gramotných odborníkov. Rozvoj svetovej ekonomiky viedol k potrebe štandardizovať audítorskú činnosť, definovať jej úlohy a funkcie. V roku 1854 bola v Edinburghu vytvorená Únia účtovníkov, ktorá spája profesionálnych účtovníkov a audítorov. Právny rámec pre vykonávanie audítorských činností sa stal povinným na používanie pri činnostiach nezávislých audítorov.

Vzhľadom na to, že sa na trhu objavili korporácie, ktoré združovali viacero ekonomických subjektov, vznikla potreba vytvoriť konsolidovanúhlásenia. V súlade s tým vzrástol aj význam kontroly reality a správnosti jej zostavenia.

Vývoj auditu v Spojenom kráľovstve a Spojených štátoch bol spôsobený potrebou posúdiť finančnú situáciu spoločnosti, efektívnosť a správnosť jej aktivít v záujme vlastníkov firiem.

Začiatok auditu v Rusku

V Rusku dlho neexistovali podniky organizačnej a právnej formy, za predpokladu prítomnosti niekoľkých účastníkov-akcionárov. Obchodníci vykonávali svoju činnosť nezávisle, bez spochybňovania ich podnikateľských a účtovných schopností. Kontrolu príjmov vykonával štát za účelom vyberania daní.

Pred vládou Petra Veľkého v Rusku neexistovali žiadne predpoklady na rozvoj audítorskej činnosti nezávislými pozorovateľmi. Prísna kontrola správnosti výdavkov štátnej pokladnice bola výlučne úlohou štátu. Iba dôveryhodní štátni úradníci mohli poznať a kontrolovať účty a vyrovnania podnikateľských subjektov.

Za Petra Veľkého vykonávali funkcie audítorov najmä vojenský personál a spočívali v monitorovaní cieleného využívania verejných peňazí vyčlenených na údržbu armády.

Výskyt prvých audítorov v Rusku bol možný až po roku 1985 v procese prechodu ekonomiky z príkazovej formy na trhovú.

Predpoklady na vystúpenie audítorov v Rusku

V období perestrojky v ekonomike našej krajiny rýchlo rástol počet ekonomických subjektov rôznych foriem vlastníctva. Využiťkolaps štátneho kontrolného systému, bezohľadní podnikatelia pripravovali svoje vlastné správy, robili povinné príspevky a platili dane, pričom skrývali skutočný objem ziskov. Pre štát bola naliehavá potreba kontrolnej funkcie, s ktorou si daňové služby už sami nevedeli poradiť.

Do roku 1993 sa úrady pokúšali vydať legislatívne akty, ktoré by položili právne základy pre audit v Ruskej federácii. Prvé audítorské firmy sa zamerali nielen na overenie spoľahlivosti účtovnej závierky spoločnosti, ale aj na poradenstvo pri optimalizácii obchodných činností. Následne boli prijaté Dočasné pravidlá, v ktorých je na legislatívnej úrovni definovaný právny rámec pre audítorskú činnosť. Prvýkrát v Rusku boli schválené ciele nezávislých inšpekcií, predmet analýzy a subjekt, ktorý ju vykonáva.

Systém legislatívnej úpravy činnosti audítorov

Legislatívne akty, ktoré položili právne základy pre audítorskú činnosť v Ruskej federácii, možno zvyčajne rozdeliť do piatich hlavných krokov:

1. Federálny zákon č. 307-FZ „O audite“, prijatý v roku 2008. Tento zákon jasne definuje základné princípy auditu, ciele jeho vykonávania, stanovuje požiadavky a kontrolu práce audítorov. Regulačný dokument tiež široko a úplne popisuje právny rámec pre audítorské činnosti v Ruskej federácii
2. Federálna úroveň Pravidlá (štandardy) audítorskej činnosti. Sú schválenéVláda krajiny v roku 2002. Konsolidovali základy právnej úpravy audítorskej činnosti v podobe súboru 23 konkrétnych tematických dokumentov. Každý zo štandardov odhaľuje konkrétnu koncepciu alebo smerovanie auditu na štátnej úrovni. Táto skupina zahŕňa rôzne legislatívne akty federálnych ministerstiev.
3. Štandardy audítorskej činnosti, ktoré stanovila komisia špeciálne vytvorená pod vedením prezidenta Ruska. Takýchto noriem bolo publikovaných šestnásť. Všetky boli vydané pred nadobudnutím účinnosti zákona o audite a ich cieľom bolo štandardizovať audítorské postupy, stručne definovať právny základ pre audítorské činnosti, no zároveň odhaľovať nuansy fungovania audítorov.
4. Metodické odporúčania. Táto skupina dokumentov zahrnutých do právneho rámca pre audit v Rusku pozostáva z pokynov, nariadení a postupov, ktoré majú poradný charakter. Takéto metodické odporúčania, napríklad Čestný kódex audítora, vydávajú verejné združenia – Komora audítorov, Komisia pod ministerstvom financií.
5. Miestne predpisy. V každej audítorskej firme je právny základ pre audítorskú činnosť definovaný dokumentom, ktorý je platný len v tejto organizácii. Môžu to byť ich vlastné odporúčania na vykonanie auditu v konkrétnom podniku alebo interné pravidlá na zostavenie plánu auditu.

Licenčné činnosti

Zákon, ktorým sa riadi udeľovanie licencií na určité typy činností, stanovuje, že prespoločnosť potrebuje povolenie na vykonávanie inšpekcií.

Povolenie pre audítorské organizácie vydáva ministerstvo financií na obdobie piatich rokov. Toto obdobie môže byť predĺžené toľkokrát, koľkokrát je potrebné, a licencia môže byť tiež odvolaná.

Povinný audit

Audit je predovšetkým overenie spoľahlivosti finančnej správy ekonomického subjektu. Za účelom kontroly činnosti subjektov, ktoré majú významný vplyv na ekonomické procesy, zákon ustanovuje povinný audit finančného výsledku.

Pre štatutárny audit sú potrebné kritériá, ako aj právny základ pre vykonávanie audítorských činností, definované v článku 5 federálneho zákona č. 307. Štatutárny audit sa vykonáva, keď:

• forma riadenia podniku zabezpečuje prítomnosť akcií a účastníkov;
• cenné papiere ekonomického subjektu sú kótované;
• spoločnosť je poisťovňa, zástupca akciového trhu, akéhokoľvek fondu (akciového alebo investičného), ktorý sa zaoberá úverovými alebo zúčtovacími činnosťami;
• ekonomická jednotka má aktíva viac ako 60 miliónov rubľov alebo získala viac ako 400 miliónov príjmov z predaja za rok;
• korporácia alebo skupina spoločností pripravuje konsolidovanú (súhrnnú) účtovnú závierku.

V týchto prípadoch činnosť účastníka komoditno-peňažných vzťahov každoročne podlieha povinnému overeniu a na základe jeho výsledkov sa vypracuje audítorská správa.

Aký je záver

Právne základy audítorskej činnosti predpokladajú, že po kontrole nezávislým audítorom vypracuje záver o spoľahlivosti údajov vyplývajúcich z výsledkov činnosti, ktorú vykonáva kontrolovaný subjekt. Tento dokument podlieha určitým právnym požiadavkám. Správa audítora je určená pre organizáciu, ktorá bola auditovaná. Musí v ňom byť uvedený adresát, jeho hlavné registračné údaje, ako aj názov záveru.

Uvedené aj v dokumente:

• názov kontrolnej spoločnosti;
• objem a obdobie auditovaných správ;
• zoznam prác vykonaných počas obdobia auditu;
• záver o spoľahlivosti finančných dokumentov;
• skontrolujte dátum a výsledok.

Overenie musí byť nezávislé

Audit sa vykonáva na zmluvnom základe. Takáto činnosť znamená dosahovanie zisku. Overenie musí byť zároveň objektívne a záver musí byť spoľahlivý a opodstatnený.

S cieľom zabrániť akémukoľvek ovplyvňovaniu názoru nezávislého odborníka zákon obmedzuje možnosť vykonania auditu osobami, ktoré majú ekonomické alebo rodinné väzby so zástupcami kontrolovaného subjektu zodpovednými za vypracovanie auditu. finančná správa.

Odmena za obhliadku, ako aj za poskytnuté služby s tým spojené, sa platí na základe zmluvy o poskytovaní služieb. Platba za činnosť nezávislého odborníka nemôže závisieť od jeho finančných záverovpodávanie správ o kontrolovanom podniku.

Tajomstvo audítora

Akékoľvek informácie, o ktorých sa audítor dozvedel v súvislosti s auditom, a dokumenty vytvorené ako výsledok auditu nepodliehajú zverejneniu. Závery audítora sú určené výhradne pre vlastníka podniku a nemožno ich preniesť na inú osobu.

Výnimky sú:

1. Ak overujúci zákazník súhlasí so zverejnením informácií o ňom.
2. Samotný fakt o dohode o vykonaní auditu je zverejnený.
3. Náklady na kontrolu sú verejne oznámené.

V záujme zachovania tajnosti auditu všetci overovatelia prihlasujú dôvernosť.

Kto sa môže stať

Každý fungujúci audítor môže pracovať s osvedčením o kvalifikácii vydaným v súlade so zákonom. Vydáva ho samoregulačná audítorská organizácia za určitých podmienok:

1. Úspešne zložil kvalifikačnú skúšku.
2. Aspoň tri roky skúseností v účtovníctve alebo audite, vrátane posledných dvoch rokov v audítorskej firme.

Prijatý certifikát nemá žiadnu dobu platnosti a ten, kto ho získal, je povinný každoročne študovať podľa stanoveného programu, aby si udržal svoju kvalifikáciu.

Kontrola činností audítorských organizácií

Samoregulačné audítorské organizácie dohliadajú na činnosť svojich členských organizácií a nezávislých audítorov. Funkciu štátnej kontroly nad činnosťou firiem vykonávajúcich inšpekciu vykonávaMinisterstvo financií. Sleduje, či účastníci auditov dodržiavajú normy platnej legislatívy.