Hodnotenie pohľadávok: metódy, vlastnosti postupu, príklady

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy zmenené: 2024-01-17 19:06

V procese vykonávania obchodných aktivít vznikajú pohľadávky (RD). Môže to byť výška peňažných prostriedkov za dodávku alebo hodnota tovaru, ktorý veriteľ plánuje prijať v dohodnutom čase. DZ sa účtuje v súvahe v skutočných nákladoch a zahŕňa vyrovnania: s kupujúcimi/odberateľmi; na účty; s dcérskymi spoločnosťami; so zriaďovateľmi o vkladoch do základného imania; zálohami. Nominálna hodnota ukazovateľa v BU je zároveň hornou hranicou nákladov. Keďže dlh sa spláca pomaly a hotovosť sa časom znehodnocuje, skutočná trhová hodnota je často nižšia.

Kedy a prečo sa analýza vykonáva?

Oceňovanie pohľadávok je postup na určenie trhovej hodnoty DZ k určitému dátumu. Vykonáva sa s prihliadnutím na načasovanie jeho vzniku, splatenia a právnych dôvodov. DZ, ako každý iný majetok podniku, má určitúcena. Vo svojej podstate ide o zmenku alebo zmenku, ktorá je v obehu na trhu. Potreba hodnotenia pohľadávok vzniká pri vykonávaní finančnej analýzy činnosti spoločnosti, postúpení pohľadávok, súdnych/mimosúdnych konaniach. Rovnaká potreba môže nastať, keď DZ dosiahne 30 % objemu reálnych aktív. V tomto prípade to začína výrazne ovplyvňovať ďalšiu ekonomickú činnosť spoločnosti.

V medzinárodnej praxi je včasné splatenie dlhu kľúčom k ziskovým činnostiam. Ak dlh nie je splatený v regulovanom časovom rámci, potom sa zhoršuje obchodná povesť dlžníka. Tento princíp zabezpečuje vysokú likviditu S/E, čo sa odráža vo vysokých ukazovateľoch likvidity. To znamená, že výška dlhu závisí od solventnosti – čím vyššia je likvidita, tým rýchlejšie spoločnosť spláca svoje dlhy.

Typy dlhov

Analýza pohľadávok zabezpečuje ich poradie. V závislosti od toho, do ktorej kategórie patrí, sa uplatňuje jeden alebo druhý spôsob hodnotenia. Existuje niekoľko kritérií:

• Dôvod vzdelania: opodstatnený alebo nie. Druhá kategória zahŕňa dlhy, ktoré vznikli v dôsledku nesprávne vyhotovených dokumentov.
• Obdobie založenia: krátkodobé (splácanie očakávame do 12 mesiacov) a dlhodobé.
• Včas neuhradený dlh sa považuje za po lehote splatnosti. Stanovuje trojročnú premlčaciu lehotu (článok 196 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Počas tohtočas, kedy môže byť dlh vymáhaný alebo predaný. Potom podlieha odpisu.
• Podľa možnosti splácania sa DZ delí na pochybné a beznádejné. Prvý zahŕňa dlh, ktorý vznikol v dôsledku predaja tovaru, ak nie je splatený v lehote ustanovenej zmluvou. Dlh z predchádzajúcich rokov môže byť splatený po odpísaní.

Verifikačný algoritmus

V prvej fáze sa analyzuje objekt ako celok. Študujú sa všeobecné ukazovatele s cieľom identifikovať možné konflikty záujmov. Je zostavený zoznam ukazovateľov, podľa ktorých sa bude vykonávať hodnotenie pohľadávok. Zhromažďujú sa informácie o stave trhu, študujú sa účtovné závierky. Na základe získaných údajov sa určí trhová hodnota podniku. V záverečnej fáze sa výsledky hodnotenia dohodnú so zakladateľmi a pripraví sa správa.

Čo sa počíta?

V procese posudzovania pohľadávok je veľmi dôležité zohľadniť ich špecifiká. Toto je aktívum, nie tovar. Jeho realizácia sa uskutočňuje len postúpením práv na uplatnenie pohľadávky. Preto je pri posudzovaní dôležité určiť výšku dlhu, podmienky vzniku a splatenia, ako aj analyzovať práva na dlh: dostupnosť zmlúv, platobné dokumenty, akty zmierenia.

Finančná situácia spoločnosti úzko súvisí s právnymi aspektmi. Ak je dlžník v štádiu konkurzu, splatenie dlhu sa vykoná najskôr veriteľom prvej priority a potom druhej a tretej. A nie vždy má organizácia dostatok financií na stretnutiepotreby všetkých veriteľov. Preto znalec, ktorý má informáciu o tom, že dlžník je v štádiu konkurzu, musí určiť výšku konkurznej podstaty, možnosť jej splatenia a poradie veriteľov. V praxi audítor nemá vždy všetky informácie o finančnej situácii podniku. Preto by mal v správe podrobne opísať podmienky kontroly.

Metódy výpočtu

V praxi sa používajú tieto metódy odhadu pohľadávok: nákladné, ziskové, porovnávacie. Hoci sa dnes väčšina transakcií uskutočňuje v rámci aukcie, vo verejných zdrojoch nie je dostatok informácií na posúdenie, preto sa nepoužíva komparatívny prístup. Nákladový prístup zabezpečuje ocenenie v účtovnej hodnote, ale týmto spôsobom nie je možné určiť skutočnú hodnotu predmetu. Preto sa v praxi najčastejšie používa príjmový prístup s diskontovaním výšky splatných dlhov:

PV=C / (1 + R)^n kde:

• PV – súčasná hodnota;
• С – budúca hodnota;
• R–diskontná sadzba (úroková sadzba + bezriziková sadzba);
• n – dátum splatnosti.

Údaje bez rizika a diskontnej sadzby sú dostupné na webovej stránke CBR.

Ako určiť trhovú hodnotu?

Algoritmus je:

1. Určite celkovú výšku dlhu podľa zmluvy, berúc do úvahy pokuty a penále.
2. Určte zdroje a splatnosti.
3. Vypočítajte si potrebné výdavkyvymáhanie dlhu.
4. Čistý príjem diskontovaný k dátumu ocenenia.

Kedy sa hodnotenie vykonáva? Takáto potreba vzniká v dvoch prípadoch: pri hodnotení podniku ako celku a nárokov na pohľadávky ako samostatného majetku. V prvom prípade sa dlh považuje za súčasť majetku podniku, pretože posúdenie iba DZ nezohľadňuje všetky trendy v prevádzke podniku. Analýza pohľadávok spočíva v ich zoradení podľa kritérií a hodnotení každej skupiny na základe jej obratu a stavu spoločnosti. Ak sa DZ vyhodnotí ako nezávislé aktívum, potom sa podrobne analyzujú právne aspekty jeho vzniku a trhová hodnota sa určí výnosovou metódou.

Účtovníctvo so zákazníkmi v účtovníctve

Na účtovanie pohľadávok v súvahe sa používajú účty: 1210 (80) „Krátkodobé pohľadávky (nákupcovia a odberatelia)“. Na účte 1280 sa účtujú prijaté úročené a bezúročné zmenky a nimi zabezpečené výdavky. Všetky prijaté preddavky sa premietnu na účet 1610. Po odoslaní tovaru sa z účtu odpíše položka 3310 „Krátkodobý dlh voči dodávateľom.“

V procese činnosti podnik vynakladá výdavky budúcich období, to znamená, že platí za služby, ktoré bude využívať niekoľko mesiacov. Účtovné oddelenie teda vypisuje periodiká, kupuje poistky, platí nájomné a účty za energie na niekoľko mesiacov vopred. Účtovanie pohľadávok sa premieta na ťarchu účtu 1620. Pri prijatí služieb sa náklady odpisujú v prospech účtov 7110 „Výdavky napredaj“, 7210 „Administratívne náklady“a príslušné účty v časti 8 „Výrobné účty“.

V rámci svojej činnosti môže podnik poskytovať úvery iným organizáciám, prenajímať dlhodobý majetok. Kde sú tieto pohľadávky zaúčtované? Na účet 1270. Prijaté sumy sa odpíšu v prospech účtu 6110. Podnik môže tiež poskytnúť pôžičky zamestnancovi a vydávať sumy podľa výkazu. Kde sú tieto pohľadávky zaúčtované? Na účte 1250. Prijaté čiastky sa zaúčtujú na ťarchu príslušných účtov.

Wiring

Dlh na vyrovnaní so zamestnancami má svoje vlastné nuansy. Takže človek nemôže vrátiť nevyčerpané peniaze včas alebo urobiť výdavky, ktoré neboli vopred dohodnuté. Ako sa v tomto prípade účtujú pohľadávky? Príspevky:

• DT1250 KT1010 – peniaze vydané z pokladne.
• DT1310 KT1250 – zakúpené materiály.
• DT7210 KT1250 – cestovné náklady sa odpisujú ako administratívne náklady.
• DT2413 KT1250 – nákup áut.
• DT1250 KT1280 (2180) – odpísané ako kompenzácia za materiálne škody.
• DT3350 KT1250 – zadržanie výšky škody zo mzdy.

Pochybné účty

Bez ohľadu na to, aký dobrý je systém sledovania platobnej schopnosti kupujúcich, spoločnosť nájde kupujúcich, ktorí svoje dlhy nezaplatili včas. Takýto dlh môže byť uznaný za pochybný, že bude prijatý, ak zaň neexistujú žiadne záruky. V tomto prípade musí byť vytvorená percentuálna rezerva.o nákladoch alebo podmienkach platby. Tvorba rezervy sa realizuje zaúčtovaním KT1290 DT7440. Odpísané sumy sa odrážajú v DT1290 v КТ1210, КТ1280. Výška nevyužitej rezervy sa upraví zaúčtovaním: DT7440, КТ1290.

Nedobytný dlh

Podľa čl. 266 daňového poriadku Ruskej federácie sa dlhy voči podniku uznávajú ako nedobytné pohľadávky, pre ktoré:

• premlčacia lehota uplynula;
• záväzok ukončený z dôvodu nemožnosti jeho splnenia;
• existuje zákon o likvidácii organizácie.

Účtovanie pohľadávok prebieha na účte 63 až do jeho odpísania, teda do troch rokov (§ 196 Občianskeho zákonníka).

Dlh z minulých rokov

Premlčacia lehota môže byť prerušená, napríklad ak zákazník podá žalobu na napadnutie dlžnej sumy. Ak sa táto nuansa nezohľadnila pri odpisovaní dlhu, potom počas nasledujúceho auditu Federálna daňová služba túto chybu identifikuje a naúčtuje pokutu za neprimerané podhodnotenie daňových záväzkov. Spoločnosť bude musieť vymáhať pohľadávky. Príspevky sú nasledovné:

Možnosť 1:

• CT007 – rozpoznanie vyradeného diaľkového prieskumu zeme.
• DT62 KT91.1 – dlh obnovený.
• DT50 KT62 – DZ vyradené z prevádzky.

Možnosť 2:

• DT76 KT91.1 – zaúčtovanie odpísanej sumy v „Ostatných príjmoch“.
• CT007 – vymáhanie dlhu.

Prvá schéma sa používa na rozumné a druhá na chybné odpisy. Vymáhanie pohľadávok z minulých rokov môže spôsobiťúčtovné chyby. Preto po vymožení treba prepočítať ostatné príjmy v účtovníctve a neprevádzkové príjmy v NU. V prípade odchýlok by mali byť vykonané zmeny vo výkazoch.

Príklad ocenenia pohľadávok

Riadok „DZ“spoločnosti odráža aktíva vo výške 445 000 rubľov. Informácie sú prevzaté zo súvahy k 31. 12. 2016 a zo súvahy účtu 63. Nižšie uvedená tabuľka zobrazuje analýzu pohľadávok.

Dlžník	Suma, tisíc rubľov.	Dátum návratu	Príčina výskytu	Povaha dlhu
Spoločnosť A	400	30.09.16	Operačná miestnosť	Platnosť vypršala
Spoločnosť B	21	05.04.16	Operačná miestnosť	Aktuálne
Spoločnosť “B”	24	31.10.13	Operačná miestnosť	Beznádej
TOTAL	445	-	-	-

Trhová hodnota nedobytných pohľadávok sa vynuluje. Pohľadávky po lehote splatnosti sú diskontované váženou priemernou úrokovou sadzbou ku dňu ocenenia, ktorá je uvedená na stránke štatistiky RRZ. Priemerný obrat peňazí je 391 dní(obdobie od vzniku dlhu do dňa zostavenia súvahy). Toto obdobie zodpovedá diskontnej sadzbe 12,86 %.

Výpočet rizikovej prémie je uvedený v tabuľke nižšie.

Riziko	Cena, %	Odôvodnenie pre výpočty
Vedenie kvality	0-5%	Organizáciu riadi viac ako jedna osoba. Zároveň neexistuje žiadna rezerva na správu.
Veľkosť spoločnosti	1%	Podnik nie je monopolný
Zdroje financovania	2%	Nafúknutý pákový efekt
Diverzifikácia tovaru	0%	Široký sortiment produktov
Diverzifikácia zákazníka	0, 5%	Spotrebiteľov je veľa, na zákazníka malý podiel výnosov
Ziskovosť	2%	Nestabilné úrovne príjmu
Iné riziká	0, 5%	Riziká spojené so zmenou dodávateľa
TOTAL	6, 25%	-

V súlade s tým je diskontná sadzba 12,86 % + 6,25 %=19,11 %

Zobrazuje tabuľka nižšiehodnotenie efektívnosti správy pohľadávok.

Indicator	Aktuálny dlh	Nedlžné dlhy	Nedobytný dlh
DZ, tisíc rubľov.	21	400	24
Zľavová sadzba, %	12, 86	19, 11	-
Obdobie obratu, roky	1, 087	1, 087	-
Zľava	0, 8768	0, 8269	-
Aktuálne náklady na diaľkové ovládanie, tisíc rubľov	18 413	330 760	0
Trhová hodnota	349 173	-	-

Takto sa oceňujú pohľadávky v účtovníctve.