Pravidlo „5 percent“DPH: príklad výpočtu pri použití. Samostatné účtovníctvo

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy zmenené: 2024-01-02 14:02

Ak organizácia súčasne vykonáva transakcie, ktoré sú zdaniteľné a nezdaniteľné s DPH, je povinná vykonávať samostatné účtovanie o sumách dane. Toto je ustanovené v čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie. Poplatky zo zdaniteľných obchodov sú odpočítateľné. V inej situácii je potrebné zostaviť pomery na každé zdaňovacie obdobie podľa množstiev odoslaných tovarov. Špeciálne pre tieto účely bolo vyvinuté pravidlo „5 percent“pre DPH. Príklad výpočtu výšky dane v rôznych situáciách bude podrobne popísaný nižšie.

Essence

Obchodné organizácie musia často kombinovať všeobecný daňový režim s jednou daňou. Prítomnosť vývozných operácií je tiež základom pre samostatné účtovníctvo. Dôvodom je, že pri vývoze sa DPH odpočítava k poslednému dňu mesiaca, v ktorom boli poskytnuté doklady potvrdzujúce použitie nulovej sadzby na takúto operáciu. Postup výpočtu dane z týchto transakcií je určený účtovnými zásadami.

Pozrime sa bližšie na to, ako takéto organizácie vedú samostatné účtovanie DPH.

Podúčty k účtu 19 sa používajú na vyjadrenie rozdelenia sumy dane v BU.uskutočnené v období, v ktorom sa bral tovar do úvahy. Podiel sa preto vykonáva podľa porovnateľných ukazovateľov - náklady na tovar s DPH a bez DPH. Podvojné účtovníctvo sa vykonáva aj vtedy, ak má organizácia prevádzky, ktoré sú implementované mimo Ruskej federácie.

Príklad 1

Uvažujme štandardnú situáciu. Počas štvrťroka spoločnosť odoslala produkty v hodnote 1,2 milióna rubľov vrátane zdaniteľných položiek - 0,9 milióna rubľov. Výška dane predloženej dodávateľmi je 100 tisíc rubľov. Keďže náklady na tovar, ktorý nepodlieha zdaneniu, sú 250 000 rubľov, výpočtový koeficient je 0,75. Preto nie je možné odpočítať 100 000 rubľov, ale iba 75 000 rubľov. (100 0, 75). A iba 25% je možné zohľadniť v nákladoch na zakúpený tovar: 1, 2 _{0, 25=0,3 milióna rubľov}

Výpočty

Ako prideliť DPH na vstupe? Podnik môže mať evidovaný dlhodobý majetok a nehmotný majetok v prvom mesiaci štvrťroka. V takýchto prípadoch sa pomery určujú na základe podielu nákladov na odoslaný tovar vyrobený na novom stroji na celkovej sume tržieb za mesiac, v ktorom bol predmet braný do úvahy.

Náklady na služby za poskytnutie úveru a REPO obchody sú vypočítané na základe výšky príjmu vo forme naakumulovaného úroku. Výnimkou je bezúročná pôžička, ktorej náklady sa rovnajú nule. Takéto operácie nemajú vplyv na podiel

Pri kalkulácii centrálnej banky sa počíta rozdiel medzi predajnou cenou a obstarávacími nákladmi. Zároveň aj transakcie bez DPHby mali byť zahrnuté v cene práce.

Príklad 2

Počas štvrťroka spoločnosť predala tovar v hodnote 2 miliónov rubľov, z toho 1 750 tisíc rubľov. zdaniteľné a 250 tisíc rubľov. nezdaniteľné. Dodávatelia predložili 180 tisíc rubľov na odpočet

Koeficient pre následné výpočty je 0,875. Z zakúpeného tovaru si môžete vziať: 180 _{0, 875=157,5 tisíc rubľov. Zvyšných 22,5 tisíc rubľov. by sa mali odraziť v cene tovaru.}

pravidlo 5%

V období, kedy je podiel nákladov na nezdaniteľných operáciách nižší ako 5% z celkovej sumy nákladov, spoločnosť nemôže viesť samostatné účtovníctvo. Postup pri výpočte celkovej sumy výdavkov pri výpočte bariéry zákon neustanovuje. Podnik môže vyvinúť svoju vlastnú spoľahlivú metodiku a opraviť ju v účtovných zásadách.

Pri výpočte podielu sa berú do úvahy všetky tržby bez DPH: transakcie oslobodené od dane, imputované tržby, výdavky na transakcie mimo Ruskej federácie. Pokiaľ ide o prvú skupinu, zohľadňujú sa priame aj všeobecné obchodné náklady. To znamená, že musíte spočítať všetky náklady, v príslušnom pomere pripočítať DPH z všeobecných výdavkov a výslednú sumu potom vydeliť sumou nákladov.

Pravidlo „5 percent“DPH, ktoré bude vypočítané nižšie, nemožno použiť na vývozné transakcie. Toto je ustanovené v čl. 170 NK. Pre takéto transakcie je sadzba DPH 0 %. To znamená, ak:

• bariéra nie je dosiahnutá;
• podnik má exportoperácie;

musíte vykonať samostatné účtovanie DPH.

5-percentný príklad pravidla

Priame náklady podniku na zdaniteľné transakcie v druhom štvrťroku dosiahli 15 miliónov rubľov a na nezdaniteľné - 750 tisíc rubľov. Všeobecné obchodné náklady - 3,5 milióna rubľov. Účtovná politika stanovuje rozdelenie výdavkov v pomere k príjmom, ktoré vo vykazovanom období dosiahli 21 miliónov rubľov. a 970 tisíc rubľov.

Všeobecné obchodné náklady na nezdaniteľné transakcie: 3,5(0,97 / (21 + 0,97)))=154,529 tisíc rubľov alebo 4,7 %. Keďže táto suma nepresahuje 5 %, spoločnosť si môže odpočítať celú DPH na vstupe za druhý štvrťrok.

Účtovný algoritmus

Ak chcete pochopiť, aká sadzba DPH by sa mala uplatňovať na tovar a ako určiť výšku dane na vstupe, môžete použiť nasledujúcu postupnosť akcií:

1. Vypočítajte predloženú sumu DPH, ktorú je možné odpočítať. Ak nakúpený tovar možno priamo priradiť k činnosti oslobodenej od dane, potom je DPH zahrnutá do jeho nákladov. V ostatných prípadoch je suma dane odpočítateľná.

2. V ďalšej fáze musíte použiť pravidlo „5 percent“pre DPH, ktorého príklad výpočtu bol uvedený vyššie. Najprv sa určí výška výdavkov za nezdaniteľné transakcie, potom sa vypočítajú celkové výdavky a použije sa vzorec:

% v surovom stave opera.=(nie / celkom) x 100 %.

Ak výsledný pomer presiahne 5 %, potom by sa malo vykonať samostatné účtovanie súm.

3. Vypočítajú sa sumy dane s DPH a bez DPH, potom sa spočítajú a určí sa pomer:

% calc.=(Množstvo plochy / Celkové množstvo)100 %.

Ďalej sa určuje DPH za DOS:

Daň=účtovaná DPHvypočítané %

4. Hraničné náklady sú vypočítané:

Limit DPH=uvedená DPH – odpočítateľná DPH

alebo

Cena=(Suma odoslaného, ale nezdaniteľného tovaru / Celkový objem predaja) 100 %.

Súdna prax

Úplný výklad pojmu „celkové náklady“v daňovom poriadku nie je uvedený. Na základe definícií v ekonomických slovníkoch možno pod týmto pojmom rozumieť celkovú výšku nákladov na výrobu tovaru, ktoré vynaložil samotný platiteľ dane. Ministerstvo financií vysvetľuje, že pri výpočte tejto hodnoty sa berú do úvahy priame a všeobecné náklady na podnikanie.

Súdna prax tiež neumožňuje jednoznačný záver o tom, kedy je potrebné viesť samostatné účtovanie DPH. Pravidlo 5 percent, ktorého príklad výpočtu bol uvedený vyššie, sa vzťahuje výlučne na výrobné podniky. Podľa sudcov obchodné spoločnosti nemôžu vykonávať samostatné daňové účtovníctvo.

Operácie s cennými papiermi vyvolávajú ešte viac otázok. Najmä niektorí sudcovia s odvolaním sa na čl. 170 daňového poriadku uvádza, že pri predaji takéhoto majetku možno použiť pravidlo 5 %. Náklady na nákup cenných papierov zároveň neovplyvňujú pomer. To znamená, že takmer vždy bude výška výdavkov nižšia ako 5 % a platiteľ bude oslobodený od povinnostipočítaj dvakrát.

V iných súdnych rozhodnutiach je odkaz na PBU 19/02, ktorý uvádza, že všetky operácie s cennými papiermi v NU a BU sú finančnými investíciami. Okrem toho organizácie nemajú náklady spojené s tvorbou nákladov na takýto majetok. To znamená, že príjem z takýchto operácií je oslobodený od zdanenia. Preto musí organizácia predložiť DPH na odpočet v plnej výške.

Transakcie pri predaji podielu právnickej osoby v Trestnom zákone inej organizácie nepodliehajú DPH. Preto sa v takýchto prípadoch vždy zachováva dvojité počítanie.

Príklad 3

Pred poskytnutím finančných prostriedkov ako kolaterálu spoločnosť poverila audítorov, aby skontrolovali finančnú situáciu dlžníka. Náklady na služby spoločnosti dosiahli 118 tisíc rubľov. vrátane DPH. Výška úveru je 1 milión rubľov. Náklady na finančné investície sa určujú na základe účtovnej politiky veriteľa. Ak sa v ňom neustanovuje použitie pravidla 5 %, potom by sa DPH za služby audítora mala zahrnúť do nákladov na finančnú investíciu. V tomto prípade bude potrebné rozdeliť všeobecné obchodné náklady. Ak existuje rezervácia, všetky sumy sú odpočítateľné.

Otázka účtovania DPH na vstupe pri transakciách s dlhovými cennými papiermi zostáva otvorená. Je riskantné používať preferenčnú schému vo vzťahu k transakciám so zmenkami. Federálna daňová služba s najväčšou pravdepodobnosťou napadne takéto operácie a potom budete musieť dokázať svoj prípad na súde.

Účtovníctvo

Z vyššie uvedeného môžeme vyvodiť nasledujúci záver: je lepšie určiť spôsob výpočtu nákladov a uviesť ho v účtovných zásadách. V takom prípade si musíte zapísať celý zoznamnáklady súvisiace s transakciami oslobodenými od dane a spôsob ich výpočtu:

• prideliť miesto v štáte zodpovednému zamestnancovi;
• predpísať postup účtovania času na zúčtovanie;
• určiť princíp rozdelenia výšky nájomného, energií na takéto operácie (napríklad proporcionálne).

Na zhromažďovanie informácií o výdavkoch, ktoré nesúvisia s výrobou, sa používa účet 26. Môže odrážať manažment, všeobecné výdavky, odpisy, nájomné, náklady na informácie, audit, poradenské služby.

DPH alebo UTII pre individuálnych podnikateľov

Na úvod stojí za zmienku, že podnikatelia, ktorí sú jedinými platiteľmi dane, neplatia DPH z transakcií, ktoré sú uznané za zdaniteľné. Daňový poriadok zároveň hovorí, že organizácie, ktoré uskutočňujú transakcie podliehajúce DPH a UTII, sú povinné viesť podvojné účtovníctvo o majetku, záväzkoch a operáciách. Pre takýchto individuálnych podnikateľov postup účtovania DPH upravuje daňový poriadok. Vysvetľuje tiež postup práce vývozcov nachádzajúcich sa na UTII pre individuálnych podnikateľov.

Samostatné účtovníctvo vám umožňuje správne určiť výšku odpočtu dane: v plnej výške alebo v pomere. Kódex hovorí, že postup rozdeľovania takýchto operácií musí byť predpísaný v účtovnej politike organizácie. Uvedený pomer je vypočítaný na základe hodnoty predaného nezdaniteľného tovaru v celkovej výške tržieb. Zvážte ďalší problém, v ktorom pravidlo „5percent“na DPH.

Príklad výpočtu. Podnik zaoberajúci sa veľkoobchodom a maloobchodom (platiaci DPH a UTII) musí viesť dvojité zdanenie. Aj keď sú práce, zariadenia, nehnuteľnosti určené na „imputované“činnosti, DPH z nich nie je odpočítateľná. Ak sú prijaté služby, zakúpené nehnuteľnosti určené na vykonávanie transakcií podliehajúcich DPH, potom sa uvedená daň zohľadňuje v plnej výške. Ak sa zakúpené zariadenie bude používať na „dvoch frontoch“naraz, musíte zostaviť pomer. Jedna časť dane sa má odpočítať a druhá časť sa má zahrnúť do ceny tovaru.

Proportion

Daňový zákon špecifikuje vlastnosti účtovania pomeru transakcií, ktoré sú oslobodené od zdanenia. Náklady na služby pri poskytnutí úveru sa pri REPO obchodoch zohľadňujú vo výške príjmov plynúcich daňovníkovi úrokov. Pri výpočte hodnoty akcií, dlhopisov a iných cenných papierov sa výška výnosu vypočítava vo forme kladného rozdielu medzi predajnou cenou a nákladmi na nákup takéhoto majetku. Ak je trhová cena pod cenou, výsledná hodnota sa nebude brať do úvahy.

Príklad

Závod vyrába bicykle a invalidné vozíky pre invalidov, ktoré nepodliehajú DPH. Účtovník odráža výrobné náklady na podúčtoch otvorených na účte 20. Za prvý štvrťrok 2014 predstavovala výška výdavkov 10 miliónov rubľov: 600 tisíc pre invalidné vozíky a 9,4 milióna rubľov. - na bicykloch. Okrem toho vznikli všeobecné a všeobecné výrobné náklady vo výške 2 a 3 milióny rubľov.respektíve.

Najprv nájdite pomer výdavkov:

0, 6 (10+2+3)=0, 04 alebo 4 %.

Účtovník nesmie viesť oddelené záznamy o vstupnej dani a predložiť celú sumu na odpočet. V daňovom priznaní k DPH však musíte uviesť príjmy a úplné náklady na preferenčné produkty.