Článok 89 daňového poriadku Ruskej federácie. Daňová kontrola v teréne

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy zmenené: 2023-12-17 10:39

V súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie majú inšpektori Federálnej daňovej služby právo začať kontroly podnikov na mieste. Tieto činnosti zahŕňajú pomerne podrobnú štúdiu činností spoločnosti na splnenie požiadaviek daňových právnych predpisov Ruskej federácie. Aké pramene práva upravujú kontrolu na mieste? Aký je postup pri tomto postupe?

Čo je kontrola na mieste Federálnej daňovej služby?

Daňové kontroly v teréne patria medzi hlavné činnosti Federálnej daňovej služby Ruskej federácie. Tento postup upravuje čl. 89 Daňového poriadku Ruskej federácie, iné federálne zákony, ako aj stanovy, listy a vysvetlenia oddelení súvisiace s činnosťou Federálnej daňovej služby.

Výstupná daňová kontrola – postup, ktorý dopĺňa kameru. Vo všeobecnom prípade ide o návštevu inšpektorov Federálnej daňovej služby na území organizácie, ktorá platí dane. Organizuje sa za účelom kontroly dokumentov a iných významných okolností, či spoločnosť spĺňa požiadavky stanovené legislatívou Ruskej federácie.

Preštudujme si základné pravidlá príslušných podujatí ustanovené čl. 89 daňového poriadku Ruskej federácie a ďalšie regulačné zdroje, viac.

Základné pravidláterénne kontroly Federálnej daňovej služby

Terénna kontrola Federálnej daňovej služby sa vykonáva na základe rozhodnutia podpísaného vedúcim územnej štruktúry daňovej služby. Inšpektori, ktorí sa na ňom zúčastňujú, sú menovaní aj osobitným miestnym právnym aktom - ide o náležitosti odseku 1 a odseku 2 čl. 89 daňového poriadku Ruskej federácie. Ako sme uviedli vyššie, predmetné podujatie sa spravidla koná na území daňovníka. Ak to však nie je možné zabezpečiť, kontrola sa vykoná v budove územného odboru Federálnej daňovej služby, do ktorej je spoločnosť pridelená.

Inšpektori Federálnej daňovej služby môžu počas posudzovanej udalosti požadovať od daňovníka alebo jeho protistrán všetky dokumenty týkajúce sa daní. V prípade potreby majú daňové úrady právo vykonať inventarizáciu majetku spoločnosti, prehliadku jej priestorov. V súlade s odsekom 4 čl. 89 Daňového poriadku Ruskej federácie môžu inšpektori Federálnej daňovej služby kontrolovať dokumenty iba 3 roky pred rokom, v ktorom sa kontrola začala.

Uvažované činnosti nemožno v tom istom roku vykonať viac ako 2-krát pre rovnaké druhy daní. Okrem toho môže FTS v priebehu roka iniciovať iba 2 kontroly na mieste. Ak dôjde k reorganizácii alebo likvidácii spoločnosti, potom môže byť voči nej kedykoľvek iniciovaná kontrola na mieste, bez ohľadu na predchádzajúce udalosti tohto typu. Nezáleží ani na predmete štúdia činnosti spoločnosti. V tomto prípade však majú inšpektori právo preskúmať obdobie, ktoré nepresiahne 3 roky pred rokom, v ktorom sa Federálna daňová služba rozhodla vykonaťskontrolovať. Trvanie predmetnej akcie spravidla nepresiahne 2 mesiace - ide o ustanovenia odseku 6 čl. 89 daňového poriadku Ruskej federácie. V prípade potreby je však možné overovacie obdobie predĺžiť až na 4 mesiace. Výnimka - do 6.

Na konci auditu sa vyhotoví dokument, ktorý sa odovzdá daňovníkovi – zaznamenáva informácie o udalosti.

Účel kontroly na mieste

Pozrime sa bližšie na to, čo je vlastne účelom predmetnej udalosti. V súlade s odsekom 4 čl. 89 daňového poriadku Ruskej federácie sa vo všeobecnosti organizuje kontrola na mieste, aby sa zistila správnosť výpočtu a platenia určitých daní spoločnosťou. Ustanovenia daňového poriadku Ruskej federácie môžu predpisovať iné dôvody na uskutočnenie príslušného podujatia.

Federálna daňová služba najčastejšie iniciuje kontrolu na mieste, ak počas kontroly nebolo možné jednoznačne preukázať, že spoločnosť správne spĺňa požiadavky daňovej legislatívy Ruskej federácie, pričom existujú podozrenia, že v jeho práci došlo k určitým nesprávnym výpočtom. Na účely podrobného preštudovania zdrojov daní a účtovníctva, iných dokumentov, ktoré sa vo všeobecnosti neskúmajú počas administratívneho auditu, môže byť určený audit na mieste.

Aké rozhodnutia možno urobiť na základe výsledkov auditu?

Akonáhle daňová kontrola upravená čl. 89 daňového poriadku Ruskej federácie, dokončené - inšpektori Federálnej daňovej služby vypracujú osobitný zákon, ktorý odráža výsledky udalosti. Dokument môže obsahovať rozhodnutie vyvodiť zodpovednosť spoločnosti za porušenie daneprávne predpisy Ruskej federácie alebo odmietnutie uvaliť na spoločnosť akékoľvek sankcie.

V prvom prípade musia inšpektori v zákone zohľadniť všetky okolnosti priestupku s odkazom na skutočné dokumenty. Zdroj, ktorý potvrdzuje výsledky kontroly, odráža aj mieru zodpovednosti daňovníka. Môžu zahŕňať pokuty a penále.

Na druhej strane, ak zákon odráža rozhodnutie inšpektorov Federálnej daňovej služby neuvaliť sankcie na kontrolovaný podnik, musí byť motivovaný aj určitými okolnosťami. Zákon obsahujúci sankcie by mal stanoviť lehotu, počas ktorej sa môže daňovník odvolať proti rozhodnutiu inšpektorov kontaktovaním vyššieho daňového úradu.

Obsah kontroly v teréne

Pozrime sa bližšie na to, čo v skutočnosti predstavuje postup overovania – v súlade s čl. 89 Daňového poriadku Ruskej federácie, aký je jeho obsah. Po prvé, ako sme uviedli vyššie, vedúci územnej štruktúry Federálnej daňovej služby rozhodne o vykonaní kontroly na mieste vo vzťahu k určitej spoločnosti. Tento dokument by mal odrážať:

- názov územnej štruktúry Federálnej daňovej služby;

- číslo a dátum dokumentu;

- názov kontrolovanej spoločnosti;

- jej DIČ;

- PPC;

- vykazované obdobie, za ktoré sa kontrola vykonáva;

- druhy daní, ktorých správnosť výpočtu a platenia budú študovať inšpektori;

- Celé meno špecialisti daňových služieb zapojení do auditu.

Rozhodnutie musí podpísať vedúci Federálnej daňovej služby. Inšpektori Federálnej daňovej služby po príchode na územie kontrolovanej organizácie predložia príslušný dokument riaditeľovi spoločnosti. Ak zamestnanci Federálnej daňovej služby nemajú povolenie alebo ak nemôžu potvrdiť svoju totožnosť, vedúci podniku bude mať právo zabrániť im vstúpiť na územie spoločnosti. Ak je všetko v poriadku s dokumentom odrážajúcim rozhodnutie Federálnej daňovej služby vykonať audit, riaditeľ spoločnosti svojim podpisom potvrdzuje skutočnosť, že sa s ním oboznámil.

Ak vedúci kontrolovanej organizácie odmietne inšpektorom FTS povoliť vstup do objektu, hoci daňové úrady majú všetky doklady v poriadku, potom o tom vypracujú zástupcovia FTS osobitný zákon. Na základe tohto dokumentu môže vedúci Federálnej daňovej služby následne požiadať orgány činné v trestnom konaní, aby vyriešili otázku získania prístupu na územie daňovníka. Okrem toho, ak spoločnosť neumožnila inšpektorom vykonať kontrolu na mieste, Federálna daňová služba má právo rozhodnúť o daňových trestných činoch na základe dostupných údajov.

Termíny overenia: nuansy

Článok 89 daňového poriadku Ruskej federácie obsahuje pravidlá, podľa ktorých trvanie predmetnej udalosti zahŕňa obdobie skutočnej prítomnosti inšpektorov na území spoločnosti. Toto však nezohľadňuje obdobia medzi prevodom požiadaviek na potrebu poskytnutia dokumentov Federálnej daňovej službe na daňovníka. To znamená, že dátum začiatku kontroly na mieste je určený okamihom, keď zamestnanci FTS dostanú príslušné zdroje od daňovníka.

Úlohy inšpektorov

Pozrime sa podrobnejšie, aké úlohy riešia inšpektori FTS počas kontroly na mieste. Počas posudzovaného prípadu daňové úrady na základe dostupných údajov o daňovníkovi, informácií z dokumentov a materiálov, ktoré im boli poskytnuté:

- analyzovať získané informácie o aktivitách spoločnosti;

- identifikovať možné nezrovnalosti v preštudovaných dokumentoch, porušenia v účtovníctve a daňovom účtovníctve;

- určiť mieru vplyvu týchto nedostatkov na platobnú disciplínu organizácie;

- ak je to potrebné, iniciujte protikontroly - iných firiem, ktoré súvisia s činnosťami kontrolovanej spoločnosti;

- skontrolujte priestory, priľahlé územia;

- komunikujte s ľuďmi pracujúcimi v spoločnosti, prilákajte kompetentných odborníkov - s cieľom objektívne posúdiť činnosť spoločnosti, ktorá je predmetom auditu;

- určiť dôkazný základ pre zistené porušenia daňových zákonov Ruskej federácie;

- účtovať dodatočné dane, určiť dôvody na pokuty a sankcie;

- správne zaznamenajte výsledky kontroly.

Zodpovednosti daňovníka počas auditu

Pre kontrolovaného daňovníka sú stanovené aj niektoré povinnosti daňového poriadku Ruskej federácie. Patria sem: poskytovanie potrebných dokumentov inšpektorom Federálnej daňovej služby, splnenie požiadaviek Federálnej daňovej služby na odstránenie porušení daňových zákonov. Ak si spoločnosť neplní príslušné povinnosti, môže to byť sprevádzané právnymi dôsledkami, ktoré sú pre ňu nepríjemné.

Daňové audity a monitorovanie

Článok 89 daňového poriadkuRuská federácia zavádza pravidlo, podľa ktorého Federálna daňová služba nemá právo iniciovať príslušné opatrenia počas období, v ktorých sa vo vzťahu k spoločnosti vykonáva daňová kontrola. Výnimkou sú scenáre, v ktorých:

- kontrolu na mieste vykonáva vyššia štruktúra Federálnej daňovej služby ako metódu monitorovania práce územného zastúpenia Federálnej daňovej služby, ktorá vykonáva monitorovanie;

- postup daňovej kontroly vo vzťahu k daňovníkovi je ukončený v predstihu;

- spoločnosť odmieta vyhovieť odôvodnenému stanovisku Federálnej daňovej služby;

– daňovník predloží Federálnej daňovej službe aktualizované vyhlásenie so sumou dane, ktorá je znížená v porovnaní so sumou zaznamenanou v predchádzajúcom výkaze.

Kontrola pobočiek a zastupiteľských kancelárií

Príslušný postup možno začať aj vo vzťahu k pobočkám a zastúpeniam spoločnosti, ak existujú. Pokiaľ ide o túto činnosť, čl. 89 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje obmedzenie pre Federálnu daňovú službu - inšpektori nie sú oprávnení kontrolovať pobočky a zastúpenia spoločnosti 2 alebo viackrát za rovnaké platby v rovnakom období. Okrem toho Federálna daňová služba nemôže navštevovať príslušné štruktúry častejšie ako 2-krát ročne. Lehota na kontrolu pobočiek a zastúpení spoločnosti by nemala presiahnuť 1 mesiac.

Pozastaviť kontrolu

V ustanovení odseku 9 čl. 89 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje pravidlá, ktoré upravujú postup pri pozastavení predmetnej udalosti. Vedúci územného odboru Federálnej daňovej služby má teda právo začať audit v prípade, žeak:

- je potrebné vyžiadať si od daňovníka ďalšie dokumenty;

- je potrebné získať informácie od vládnych agentúr cudzích štátov - v súlade s medzinárodnými dohodami Ruskej federácie;

- treba vykonať vyšetrenie;

- je potrebné preložiť dokumenty poskytnuté kontrolovanou firmou inšpektorom do ruštiny.

Kontrola je pozastavená v súlade so samostatným príkazom vedúceho územného odboru Federálnej daňovej služby. Ak sa začne príslušný postup, potom sa počas obdobia zrušenia opatrení Federálnej daňovej služby vrátia daňovému poplatníkovi pôvodné zdroje tých zdrojov, o ktoré inšpektori pôvodne požiadali.

Znova skontrolovať

V niektorých prípadoch môže Federálna daňová služba vykonať opätovnú kontrolu. Rozhodnutie o jeho vykonaní by mala prijať vyššia štruktúra Federálnej daňovej služby v procese monitorovania práce územného oddelenia Federálnej daňovej služby, ktorá vykonala prvý audit. Opätovná kontrola Federálnej daňovej služby sa chápe ako udalosť, ktorá zahŕňa kontrolu inšpektorov oddelenia tých istých daní, ktoré boli vyšetrované počas predchádzajúcej návštevy inšpektorov Federálnej daňovej služby v spoločnosti. Zároveň, ak nová návšteva inšpektorov Federálnej daňovej služby odhalí priestupky, ktoré neboli zistené počas predchádzajúcej kontroly, daňovníkovi sa spravidla neukladajú žiadne sankcie. Opakovaná kontrola sa riadi ustanovením odseku 10 čl. 89 daňového poriadku Ruskej federácie.

Čo urobí Federálna daňová služba, ak sa zistí porušenie?

Ak inšpektori Federálnej daňovej služby Ruskej federácie odhalia porušenia v činnosti spoločnosti, budú musieť prijať všetky potrebné zákonné opatreniaza účelom zdokumentovania zistených skutočností. Je to potrebné, aby následné rozhodnutia daňových úradov mali dôkazový základ.

V prípade potreby môže Federálna daňová služba odobrať spoločnosti dokumenty, ktoré môžu potvrdiť porušenie – aby ich daňovník následne nezatajil. Inšpektori Federálnej daňovej služby majú právo požadovať od kontrolovanej spoločnosti vysvetlenia týkajúce sa zistených skutočností charakterizujúcich činnosť podniku. Zároveň je možné podať žiadosť o poskytnutie potrebných informácií ústne aj písomne.

Ak daňový poplatník odmietne konštruktívne spolupracovať s Federálnou daňovou službou, môže to viesť k tomu, že inšpekcia vyloží ten či onen zložitý problém v neprospech kontrolovanej organizácie. Ak je to potrebné, inšpektori Federálnej daňovej služby môžu proces kontroly nahrať na video, odfotiť skúmané objekty, ktoré patria spoločnosti.

Fakty o inšpekcii by mali byť zaznamenané v samostatnom protokole. V príslušnom dokumente je kontrolór povinný zaznamenať dátum a miesto vykonania určitých úkonov, celé meno. účastníkov obhliadky objektov kontrolovanej spoločnosti, obsah úkonov vykonávaných inšpektormi, skutočnosti zistené v procese obhliadky objektov. Fotografie a video materiály, ak existujú, sú priložené k protokolu.

Kontrola

Vyššie sme uviedli, že spolu s kontrolou v teréne - alebo ako jej súčasť - možno spustiť kontrolu počítadla. Jeho podstatou je, že Federálna daňová služba vyžaduje údaje o činnosti spoločnosti od tretích stránna auditovanú spoločnosť. Stojí za zmienku, že sa riadi inými normami daňového poriadku Ruskej federácie - odlišnými od noriem obsiahnutých v článku 89 daňového poriadku Ruskej federácie. Daňovú kontrolu klasifikovanú ako kontrakontrolu upravujú najmä ustanovenia čl. 87 daňového poriadku Ruskej federácie.

Príslušná udalosť môže byť realizovaná 2 spôsobmi. Po prvé, územné oddelenie Federálnej daňovej služby môže nezávisle požadovať dokumenty od firiem tretích strán, ktoré súvisia s činnosťou auditovanej firmy. Po druhé, inšpektori majú právo komunikovať s kolegami pri získavaní potrebných informácií – zasielaním žiadostí o potrebe vyžiadať si určité dokumenty od firiem registrovaných na príslušnom území.

Vlastnosti výkladu právnych predpisov z hľadiska daňových kontrol

Najdôležitejšou nuansou daňového práva je výklad ustanovení Daňového poriadku Ruskej federácie a normatívnych aktov, ktoré ho dopĺňajú. Mnohí účtovníci uprednostňujú čl. 89 Daňového poriadku Ruskej federácie s komentármi, keďže znenie uvedené v zákonníku v jeho čistej forme niekedy celkom jednoznačne neumožňuje vykladať jednu alebo druhú normu. Ustanovenia daňového poriadku Ruskej federácie v príslušnom formáte nájdete na stránkach mnohých tematických portálov na internete.

Článok 89 daňového poriadku Ruskej federácie s komentármi môže obsahovať vysvetlenia odborníkov týkajúce sa: postupu pri činnosti inšpektorov Federálnej daňovej služby a daňových poplatníkov počas kontrol, dôsledkov vykonávania určitých činností zamestnanci Federálnej daňovej služby a auditovaných firiem, súdna prax v sporoch medzi Federálnou daňovou službou a organizáciami. Vo všetkých prípadoch môžu byť informácie uvedené v príslušných zdrojochužitočné pre firmy.

Pokiaľ ide o ustanovenia uvedené v článku 89 daňového poriadku Ruskej federácie: súdna prax môže, podobne ako v prípade odborných pripomienok, prispieť k ich objasneniu. Stáva sa, že názor odborníkov na určité normy daňového poriadku Ruskej federácie je založený najmä na súdnych precedensoch.

V prípadoch, keď čl. 89 daňového poriadku Ruskej federácie s komentármi obsahuje odkazy na súdnu prax - môžeme hovoriť o posudzovaní prípadov v rôznych inštanciách. Mnohí odborníci sa však stále radšej odvolávajú na rozhodnutia Najvyššieho súdu Ruskej federácie alebo Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie. To znamená, že nepodlieha odvolaniu. V tomto prípade možno považovať článok 89 Daňového poriadku Ruskej federácie s komentármi za zdroj, ktorý prispieva k správnejšiemu výkladu noriem Daňového poriadku Ruskej federácie z hľadiska kontrol zo strany obchodných zástupcov.

Pre kompetentných špecialistov obchodných spoločností je určite dôležité mať prístup k najnovšiemu vydaniu čl. 89 daňového poriadku Ruskej federácie. „Konzultant“a iné právne referenčné systémy sú pravdepodobne najlepším spôsobom, ako získať aktuálne informácie o aktualizáciách príslušného zdroja práva.

CV

Federálna daňová služba, ktorá nedostala potrebný výsledok o vykonaní administratívneho auditu činností spoločnosti, môže teda iniciovať kontrolu na mieste. Tento postup upravuje najmä článok 89 daňového poriadku Ruskej federácie. Daňová kontrola na mieste však môže podliehať aj iným normám Daňového poriadku Ruskej federácie, federálnym zákonom a podzákonným predpisom.

Počas posudzovanej udalosti je úlohou inšpektorov Federálnej daňovej služby určiť, ako správne spoločnosť počítaa platí dane. Federálna daňová služba má na tento účel právo použiť širokú škálu zákonom povolených metód - získavanie dokumentov, inšpekciu priestorov, interakciu s organizáciami tretích strán v súvislosti s činnosťou spoločnosti, ktorá je predmetom auditu.

V niektorých prípadoch je ustanovené prerušenie kontroly na mieste O začatí predmetného konania, ako aj o stanovení prestávky v jeho vykonávaní rozhoduje vedúci územného odboru Federálna daňová služba. Menuje tiež inšpektorov zodpovedných za udalosť.

Podľa výsledkov kontroly sa daňové úrady informovane rozhodnú - udelia spoločnosti pokutu alebo sa naopak zaobídu bez akýchkoľvek sankcií voči nej. Spolu so štúdiom aktivít konkrétnej spoločnosti môže Federálna daňová služba iniciovať krížovú kontrolu osôb, ktoré sú spojené s aktivitami kontrolovanej organizácie.

Pre účtovníkov a iných kompetentných špecialistov ruských firiem je veľmi dôležitý výklad noriem daňového poriadku Ruskej federácie - nielen z hľadiska kontrol. Finančníci môžu získať potrebné znalosti v tejto oblasti štúdiom odborných komentárov a verejných informácií o súdnych pojednávaniach v sporoch medzi Federálnou daňovou službou a kontrolovanými podnikmi.