2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy zmenené: 2023-12-17 10:39
Takmer každý podnik má fixné aktíva (OS). Majú tendenciu sa opotrebovávať. Podľa pravidiel PBU sa dlhodobý majetok eviduje a účtujú sa naň odpisy.
Amortizačné poplatky
Toto sú sumy používané na kompenzáciu znehodnotenia OS. Sú zahrnuté v distribučných alebo výrobných nákladoch.
Poplatky za odpisy sú sumy vypočítané na základe účtovnej hodnoty príslušných predmetov a sadzieb. Norma je ročné percento kompenzácie nákladov na opotrebovanú časť investičného majetku.
Skupiny vlastností
Vznikajú v závislosti od životnosti predmetov:
- I skupina – 1-2 roky;
- II – 2-3;
- III – 3-5 rokov;
- IV – 5-7;
- V – 7-10;
- VI – 10-15;
- VII – 15-20;
- VIII – 20-25;
- IX – 25-30;
- X – viac ako 30 rokov.
Aká je prirážka za odpisy dlhodobého majetku?
Tento pojem nie je definovaný v legislatíve. Účtovníci a ekonómovia však tento koncept vo svojej činnosti pomerne aktívne využívajú.
Poplatník môže zahrnúť do nákladov, ktoré sa zohľadňujú pri vykazovaníobdobie (v závislosti od daňového režimu), náklady na kapitálové investície do investičného majetku, teda náklady, ktoré spoločnosť dokáže naraz uznať. Touto „výhodou“je odpisová prirážka. Je možné urobiť časové rozlíšenie, a to aj na dostavbu, rekonštrukciu, modernizáciu zariadenia.
Obmedzenia
Je ich niekoľko.
Po prvé, amortizačný bonus nemožno uplatniť na predmety prijaté bezplatne. Príslušné pravidlo upravuje 9. odsek 258 článku daňového poriadku.
Po druhé, bol stanovený maximálny odpisový bonus. Pre OS zaradené do skupín I-II a VIII-X je to 10 % a pre ostatné objekty (skupina III-VII) - 30 % (predtým to bolo 10 %).
Uvedené ukazovatele sa používajú pri vytváraní, čiastočnej likvidácii, akvizícii, dodatočnej montáži, technickom dovybavení atď.
Recovery
Vyrába sa počas implementácie pred uplynutím 5 rokov od dátumu uvedenia OS do prevádzky. Obnovenie odpisového bonusu je zjednodušene povedané zahrnutie jeho výšky do príjmov. Zodpovedajúca požiadavka je uvedená v ods. 4 9 odsek 258 článku NK.
10 aj 30 percent akýchkoľvek výdavkov podlieha vymáhaniu. Tento postup sa nevzťahuje na iné spôsoby likvidácie.
Prechodné ustanovenia
Nová verzia článku 258 daňového poriadku vstúpila do platnosti v roku 2009
Podľa par. 2 3 paragrafu 272 článku zákonníka, odpisový bonus je suma, ktorá je vykázaná v nákladoch daného obdobia, v r.čím sa začalo časové rozlíšenie odpisov objektov, do ktorých boli investované kapitálové investície.
Z toho vyplýva, že pri nadobudnutí/vytvorení objektu sa na prostriedky uvedené do prevádzky od decembra 2008 vzťahuje 30% prémia. 2009
Na základe ustanovenia odseku 10 ods. 9 článku FZ č. 224 však ustanovenia nového vydania čl. 258 by sa mal aplikovať na dlhodobý majetok uvedený do prevádzky od januára 2008. V súlade s tým mali účtovníci otázku: má byť odpisový bonus zahrnutý do príjmu, ak bol predmet nadobudnutý a uvedený do prevádzky v roku 2008 predaný v tom istom roku?
Najprv ministerstvo financií vysvetlilo, že je potrebné obnoviť prémiu. Následne však zaznel iný názor. Výsledkom bolo prijatie nasledujúceho stanoviska.
Pri realizácii pred nadobudnutím účinnosti nového ustanovenia o povinnom uvedení poistného do pôvodného stavu (teda pred 1. januárom 2009) dlhodobého majetku obstaraného v roku 2008 by platiteľ nemal zahrnúť jeho výšku do príjmov.. Tento záver je formulovaný na základe ods. 2 5 článku TP, podľa ktorého legislatívne akty o daniach a poplatkoch, stanovovanie nových povinností alebo zhoršovanie situácie podnikateľského subjektu iným spôsobom nemajú spätnú účinnosť.
Za zmienku stojí, že v prípade predaja majetku uvedeného do prevádzky 1. januára 2008 po 1.1.2009 je potrebné prirážku za odpisobnoviť.
Praktická aplikácia
Platitelia si môžu uplatniť prémiu bez ohľadu na spôsob výpočtu odpisov.
Ak sa použije lineárna metóda, pôvodná cena položky sa zníži o odpisový bonus. Tieto náklady sa berú ako základ pre výpočet mesačných odpisov v daňovom účtovníctve.
Ak podnik používa nelineárnu metódu, fixné aktíva sú po uvedení do prevádzky zahrnuté (v ich pôvodnej cene zníženej o prirážku) do príslušnej skupiny (podskupiny).
Príklad
Pre prehľadnosť si vezmime podmienenú spoločnosť – CJSC „Ivan“. Počiatočné údaje sú nasledovné:
- Odpisy sa počítajú pomocou nelineárnej metódy.
- S ohľadom na OS III-VII gr. Platí 30-percentná prémia.
- V auguste 2016 spoločnosť nakúpila a uviedla do prevádzky zariadenia zaradené do siedmej skupiny. Počiatočné náklady na OS sú 1 milión rubľov.
Poďme teraz vypočítať odpisový bonus. Na konci 9 mesiacov 2016, účtovník podniku zohľadní v rámci nákladov túto sumu:
1 milión rubľov x 30 %=300 tisíc rubľov
Zvyšok nákladov na vybavenie (1 milión rubľov – 300 tisíc rubľov=700 tisíc rubľov) by mal byť zahrnutý do celkovej súvahy skupiny VII od 1. septembra 2016
Malo by sa použitie prémie odraziť vo finančnej politike?
Daňoví špecialisti a finančníci sa domnievajú, že ak podnik využíva „výhody“, musí to byť stanovené v účtovných zásadách. Zodpovedajúcezáver je uvedený v listoch Ministerstva financií a Federálnej migračnej služby.
Rozhodcovské súdy majú iný postoj. Predovšetkým sa domnievajú, že spoločnosť môže využiť odpisový bonus a táto skutočnosť by nemala byť stanovená v účtovných zásadách.
Právnici zase odporúčajú reflektovať rozhodnutie o využívaní „výhod“, aby sa predišlo konfliktom s Federálnou daňovou službou.
Dôsledky aplikácie
Amortizačný bonus nie je možné použiť v účtovníctve. V daňovom účtovníctve preto v mesiaci začiatku výpočtu súm na odpisy predmetu vzniká väčší výdavok. Medzi účtami existuje dočasný zdaniteľný rozdiel. Výsledkom je DTL (odložený daňový záväzok).
Od druhého mesiaca výpočtu súm odpisov budú daňové náklady nižšie ako účtovné náklady. Dôvodom je skutočnosť, že výška mesačného odpisu bude vyššia, pretože výpočet sa vykonáva na základe počiatočných nákladov bez zohľadnenia poistného.
V súlade s tým sa od druhého mesiaca dočasný rozdiel zníži a IT bude splatené.
Funkcie odrazu
Zvážte zaúčtovanie s odpisovým bonusom. Zoberme si podmienený podnik LLC "Antey". Počiatočné údaje sú nasledovné:
- V marci 2016 podnik zakúpil a uviedol do prevádzky OS zaradený do skupiny III.
- Náklady na objekt sú 1 milión 200 tisíc rubľov. (bez DPH).
- Užitočná životnosť – 60 mesiacov. (5 rokov).
- Výdavky a príjmy v podnikuurčené na akruálnom základe.
- V daňovom účtovníctve sa na fixné aktíva skupín III-VII vzťahuje 30% prirážka.
- Odpisy sa počítajú rovnomerne v daňovej aj účtovnej evidencii.
V marci 2016 účtovník zadáva:
- db ch. 08 subac. "Nadobudnutie OS" Kd sch. 60 - 1 200 000 - berie sa do úvahy kúpa dlhodobého majetku;
- db ch. 01 podúčet "Vlastný OS" Cd sch. 08 subac. „Nadobudnutie fixných aktív“– 1 200 000 – odráža uvedenie fixných aktív do prevádzky.
Zaúčtovanie odpisového bonusu sa uskutoční v apríli. Daňové účtovníctvo bude odrážať sumu 360 tisíc rubľov. (1 milión 200 tisíc rubľov x 30%). Mesačný odpis bude:
(1 milión 200 tisíc rubľov – 360 tisíc rubľov) / 60 mesiacov=14 tisíc rubľov/mesiac
Celkové výdavky v apríli v daňovom účtovníctve budú:
360 tisíc rubľov + 14 tisíc rubľov=374 tisíc rubľov
Medzi účtami sa objavuje časový rozdiel. Je to:
374 tisíc rubľov - 20 tisíc rubľov.=354 tisíc rubľov.
Ona zase vedie k IT:
354 tisíc rubľov x 20 %=70 800.
Príspevky v apríli by mali byť nasledovné:
- db ch. 20 cd sc. 02 - 20 tisíc rubľov - odráža odpisy dlhodobého majetku;
- db ch. 68 podúčtov "Výpočty dane z príjmov" Kd c. 77 - 70 800 rubľov - IT sa berie do úvahy.
V máji a nasledujúcich mesiacoch počas celého obdobia užitočnej prevádzky zariadenia budú náklady v účtovníctve vyššie (20 000 rubľov > 14 000 rubľov). Inými slovami, budesplatenie dočasného rozdielu za 6 000 rubľov. V súlade s tým IT klesá o 1200 rubľov. (6 tisíc rubľov x 20 %).
Zapojenie by malo byť takéto:
- db ch. 20 cd sc. 02 - 20 tisíc rubľov - časovo rozlíšené odpisy dlhodobého majetku;
- db ch. Počet Cd 77. 68 podst. "Výpočty dane z príjmu" - 1200 rubľov. - berie sa do úvahy čiastočné splatenie IT.
Ťažkosti s obnovením bonusu
Otázky účtovníkov vznikajú z dôvodu, že ani v ods. 4 9 paragrafu 258 článku TC, ani v iných normách kapitoly 25 kódexu nehovorí, kedy je potrebné bonus obnoviť: v období jeho používania alebo realizácie investičného majetku.
Podľa ustanovení ods. 5 ods. 4 271 tohto článku sa príjmy vo forme súm obnovenej rezervy a iné podobné príjmy musia premietnuť k poslednému dňu zdaňovacieho (vykazovacieho) obdobia, v ktorom sa skutočne obnovujú. Ministerstvo financií vysvetlilo, že odpisový bonus zahrnutý do nákladov na základe par. 2 9 bodov čl. 258 Daňový kód sú zahrnuté do základu v období, v ktorom bol OS implementovaný.
Účtovníkov zaujímajú aj nasledujúce otázky: naznačuje zahrnutie prémie do príjmu, že spoločnosť o túto sumu skutočne prichádza a nemôže si do nákladov započítať 10% alebo 30% pôvodnej ceny predmetu? Môže platiteľ po obnovení poistného znížiť výnosy z predaja finančných prostriedkov o rovnakú sumu?
Ministerstvo financií vysvetlilo, že ekonomický subjekt nemá právo prepočítať výšku odpisov predávaného predmetu za minulé obdobia a jeho zostatkovú cenu. ATtoto spojenie, na základe pod. 1 1 paragrafu 268 článku TP príjem z predaja tohto majetku je možné znížiť len o zostatkovú cenu.
Odpisový bonus, ktorého výška sa obnovuje, sa teda neodráža v skladbe výdavkov ani v období jeho obnovenia, ani neskôr.
Zatiaľ podľa viacerých odborníkov možno tento postoj ministerstva považovať za kontroverzný. Dôvodom je nasledovné.
V legislatíve neexistuje priamy zákaz opätovného zahrnutia sumy poistného do výdavkov. Ako je uvedené v pod. 1 prvého odseku 268 daňového poriadku pri predaji odpisovateľnej veci sa príjem znižuje o zostatkovú cenu. Je to rozdiel medzi pôvodnou cenou a výškou odpisov, ktoré sa nahromadia počas prevádzky.
Počiatočné náklady zahŕňajú náklady na obstaranie, konštrukciu, dodanie, výrobu, uvedenie do použiteľného stavu.
Ďalej by ste si mali pozrieť par. 3 9 paragrafu 258 článku daňového poriadku. Poznamenáva, že fixné aktíva, na ktoré bola uplatnená prémia, sú zahrnuté do skupín v ich pôvodnej obstarávacej cene mínus 10 % alebo 30 % (pre príslušnú skupinu). Výška tohto úroku je zahrnutá v nákladoch zdaňovacieho obdobia.
Nuance
Treba povedať, že vyššie uvedené znenie priamo nepočíta so znížením hodnoty počiatočnej ceny dlhodobého majetku. Stanovuje len obmedzenie zahrnutia výdavkov na následné odpisy majetku.
Okrem toho hovoríme opercento z pôvodnej ceny účtované do nákladov. V čase predaja predmetu sú tieto sumy predmetom vymáhania. V súlade s tým môže podnik predajom dlhodobého majetku a zahrnutím výšky prémie do príjmu znížiť zisk z predaja o zostatkovú cenu predmetu, vypočítanú tak, ako keby prémia nebola uplatnená.
Problémy s načasovaním
Ako je uvedené v ods. 4 9 ods. 258 článku TP je potrebné obnoviť prémiu za predaj dlhodobého majetku pred uplynutím 5 rokov odo dňa uvedenia do prevádzky. Účtovníkov zaujíma, či je potrebné dodržať túto požiadavku pri majetku zaradenom do skupín I-III, ak sú odpisy plne uhradené k dátumu predaja?
Formálne bude musieť spoločnosť splniť požiadavky Kódexu, pretože v tomto smere neexistujú žiadne obmedzenia.
Ministerstvo financií vysvetlilo, že od 1.1.2009 by sa prémia mala obnoviť bez ohľadu na to, či sa amortizácia v čase realizácie objektu kompenzuje alebo nie.
Medzitým zahrnutím sumy do príjmu môžete zvýšiť zostatkovú hodnotu takéhoto majetku o sumu tohto poistného. Podľa pravidiel pod. 1 prvého odseku článku 268 daňového poriadku je možné znížiť zisk z predaja. Daňové úrady však môžu voči organizácii uplatniť nároky v súvislosti s takýmito transakciami.
Určenie zostatkovej ceny pred uplynutím 5 rokov: príklad
Vezmite nasledujúce počiatočné údaje:
- Počiatočná cena objektu je 30 tisíc rubľov;
- investičné náklady sa odrážajú v období uvedenia dlhodobého majetku do prevádzky (10%) – 3 000 rubľov;
- výška odpisu do dátumu implementácie - 7 tisíc rubľov.
Výpočet bude nasledovný:
- Počiatočné náklady=30 tisíc rubľov. - 3 tisíc rubľov.=27 tisíc rubľov.
- Zostatková cena=27 tisíc rubľov - 7 tisíc rubľov=20 tisíc rubľov
Vzhľadom na vyššie uvedené však na základe ustanovení daňového poriadku bude zostatková cena vyššia:
30 tisíc rubľov - 7 tisíc rubľov=23 tisíc rubľov.
Ďalej predpokladajme, že operačný systém bol predaný za cenu 25 tisíc rubľov. V tomto prípade bude príjem platiteľa:
- 25 tisíc rubľov - 20 tisíc rubľov=5 tisíc rubľov (riadi sa stanoviskom ministerstva financií).
- 25 tisíc rubľov - 23 tisíc rubľov=2 000 rubľov (berúc do úvahy ustanovenia zákona).
Závery
Zostatková hodnota realizovateľného predmetu sa tak môže vypočítať ako rozdiel medzi jeho pôvodnou cenou (výdavky bez odpočítania prémie) a zostatkovou hodnotou (amortizačné sumy bez prémie).
Práve tento prístup sa odporúča použiť pri určovaní príjmu platiteľa z predaja dlhodobého majetku. Ale v tomto prípade sú možné nároky zo strany IFTS.
