Daň z príjmu právnických osôb, sadzba dane: typy a veľkosť

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy zmenené: 2023-12-17 10:39

Daň z príjmu je povinná pre všetky právnické osoby, ktoré sú súčasťou všeobecného daňového systému. Vypočíta sa súčtom zisku zo všetkých činností spoločnosti a vynásobením aktuálnou sadzbou.

Právny základ

Postup výpočtu a platenia dane z príjmu právnických osôb, sadzby dane pre podniky všetkých foriem vlastníctva sú uvedené v kap. 25 daňového poriadku Ruskej federácie. Krajské zákony upravujú proces uplatňovania daňových výhod. Právnici a účtovníci pri svojej práci využívajú aj vysvetlenia Ministerstva financií a Federálnej daňovej služby v súvislosti s niektorými odsekmi predpisov.

Predmety a objekty

Poplatníci dane sú:

• Ruské organizácie zapojené do podnikania v oblasti hazardných hier, ako aj tie, ktoré nepoužívajú zjednodušený daňový systém, UTII, ESHN.
• Zahraničné organizácie, ktoré dostávajú príjem na území Ruskej federácie.
• Členovia konsolidovaného celku.

Od dane sú oslobodené podniky, ktoré platia UTII, STS, ESHN. Ak objem ich ročného predajapresahuje zákonom stanovené limity, potom musia podniky platiť daň z príjmu právnických osôb, ktorej sadzba presahuje zákonom stanovené limity. Výnimkou v roku 2017 sú aj organizácie, ktoré sa podieľajú na príprave a konaní FIFA 2018 v Ruskej federácii.

Základom pre výpočet je zisk organizácie. V čl. 247 daňového poriadku Ruskej federácie hovorí, že zisk:

• pre domáce organizácie a zastúpenia zahraničných spoločností – ide o sumu príjmu podniku (jeho zastúpenie) zníženú o vynaložené náklady;
• výška celkového zisku vypočítaná pre tohto účastníka;
• pre ostatné zahraničné organizácie – ide o sumu prostriedkov uznanú ako príjem podľa čl. 309 NK.

Príjmy a výdavky

Príjem je ekonomický prospech z činností organizácie, vyjadrený v naturáliách alebo v hotovosti. Toto je súčet všetkých príjmov organizácie, s výnimkou výdavkov a daní, ktoré sú prezentované kupujúcim (napríklad DPH). Sú určené údajmi primárnych dokumentov. Príjmy sa delia na príjem z predaja a neprevádzkový príjem.

Pri výpočte dane z príjmu právnických osôb sadzba dane nezohľadňuje príjmy:

• z darovaného majetku;
• ako kolaterál;
• príspevky do kapitálu;
• aktíva prijaté na základe úverových zmlúv;
• majetok získaný prostredníctvom cieleného financovania.

Náklady sú primerané a opodstatnenézdokumentované náklady vynaložené daňovníkom, ak boli použité na dosiahnutie príjmov. Pri výpočte dane z príjmov právnických osôb, sadzby dane, do výdavkov nie je zahrnutá výška pokút, sankcií, penále, dividendy, platby za nadmerné emisie látok, výdavky na dobrovoľné poistenie, materiálnu výpomoc, príplatky k dôchodku a pod. zoznam súm, ktoré sú vylúčené z výdavkov, uvedený v čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie. Normalizované náklady možno odpísať nie úplne, ale čiastočne. Od roku 2017 možno do výdavkov zaradiť aj sumy vynaložené na posudzovanie úrovne kvalifikácie zamestnancov. Je tu však jedna dôležitá podmienka: súhlas s hodnotením úrovne kvalifikácie musí zamestnanec potvrdiť písomne.

Vykazované obdobia

Sadzba dane z príjmu právnických osôb je stanovená pevnou sadzbou. Prehľady o časovom rozlíšení výšky poplatku je potrebné podávať za 6, 9 a 12 mesiacov. Preddavky by sa mali prevádzať do rozpočtu na mesačnej báze. Od roku 2016 sa priemerný štvrťročný príjem z predaja zvýšil na 15 miliónov rubľov.

Základ dane

Ako sa vypočítava daň z príjmu právnických osôb? Sadzba dane sa vynásobí rozdielom medzi príjmami a výdavkami. Ak je výška príjmov nižšia ako výška výdavkov, základ sa rovná nule. Zisk sa zisťuje na základe časového rozlíšenia od začiatku kalendárneho roka. Keďže legislatíva predpisuje určité druhy sadzieb dane z príjmov právnických osôb, potom treba príjmy posudzovať samostatne pre každú z nichaktivita.

Daňový poriadok špecifikuje znaky určovania príjmov a výdavkov pre rôzne kategórie platiteľov: banky (čl. 290-292), poisťovne (čl. 293), neštátne PF (čl. 295), mikrofinancovanie organizácie (článok 297), profesionálni účastníci RZB (článok 299), transakcie s centrálnou bankou (článok 280), naliehavé finančné transakcie (článok 305), zúčtovacie organizácie (článok 299). Podnikateľské organizácie hazardných hier vedú oddelenú evidenciu príjmov a výdavkov. Do úvahy sa berú len ekonomicky oprávnené výdavky, ktoré sú zdokumentované.

Aká je sadzba dane z príjmu právnických osôb?

Suma zaplateného poplatku sa prevedie do federálneho a miestneho rozpočtu. Od roku 2017 došlo k zmenám v rozložení úrokov. Základná sadzba dane z príjmov právnických osôb sa nezmenila a je 20 %. Predtým 2% zo zaplatenej sumy išli do federálneho rozpočtu a 18% zostalo v miestnom. Od roku 2017 do roku 2020 bola zavedená nová schéma. Výška dane vypočítaná vo výške 3 % sa prevedie do federálneho rozpočtu a 17 % do rozpočtu zakladajúcich subjektov Ruskej federácie. Krajské úrady môžu znížiť sadzbu poplatku pre niektoré kategórie platiteľov. V rokoch 2017 – 2020 to nemôže byť menej ako 12,5 %.

Výnimky

Pre určité typy príjmov je sadzba dane z príjmu právnických osôb:

• Príjmy zahraničných spoločností z používania, lízingu kontajnerov, mobilných vozidiel, medzinárodnej prepravy - 10%.
• Sadzba dane z príjmu zahraničnej organizácie prostredníctvomzastúpenie nesúvisiace s aktivitami v Ruskej federácii je 20 %.
• Dividendy ruských organizácií – 13 %. Celá suma daní zostáva v miestnom rozpočte. Dividendy prijaté zahraničnými spoločnosťami sa zdaňujú sadzbou 15 %. To zahŕňa aj úrokový výnos zo štátnych cenných papierov.
• Príjmy od ruských centrálnych bánk, ktoré sa berú do úvahy na depozitných účtoch - 30 %.
• Zisk Bank of Russia – 0 %.
• Zisk poľnohospodárskych výrobcov – 0 %.
• Zisk organizácií zapojených do medicínskych, vzdelávacích aktivít - 0%.
• Príjem z operácie spojenej s predajom podielu na základnom imaní - 0 %.
• Príjmy z prác realizovaných v inovatívnej ekonomickej zóne, turistickej a rekreačnej zóne, podliehajúce oddelenému účtovaniu výnosov a nákladov - 0 %.
• Výnosy regionálneho investičného projektu za predpokladu, že nepresiahnu 90 % všetkých príjmov – 0 %.

Reporting

Na konci každého zdaňovacieho obdobia musí organizácia predložiť vyhlásenie Federálnej daňovej službe. Forma správy a pravidlá jej prípravy sú schválené nariadením Federálnej daňovej služby N MMV-7-3 / 600. Priznanie sa podáva inšpekcii v mieste podniku alebo jeho divízie. Správa sa podáva na papieri. Elektronické vyhlásenie môžu podať najväčší daňoví poplatníci, ako aj organizácie, v ktorých bol priemerný počet zamestnancov za predchádzajúci rok viac ako 100 osôb.

2017 daňové zmeny

Výška opravnej položky na pochybné pohľadávky musí byť nižšia ako 10 % príjmov za predchádzajúce alebo vykazované obdobie. Pochybný dlh je dlh, ktorý presahuje výšku protizáväzku. Ak má organizácia pohľadávky a záväzky voči jednej protistrane, za pochybné dlhy možno odpísať iba sumu prevyšujúcu záväzky.

Prenos strát je obmedzený. Od 1.1.2017 do 31.12.2020 nemožno straty z predchádzajúcich období znížiť o viac ako 50 %. Táto zmena nemá vplyv na základ, na ktorý sa vzťahujú daňové úľavy. Zmeny sa týkajú strát vzniknutých po 1. 1. 2007.

Od roku 2017 bolo zrušené obmedzenie prevodu súm strát vzniknutých po 1. 1. 2007. Prevod je teraz možné vykonať na všetky nasledujúce roky. Zmeny súvisiace s úpravou súm odvodov daní do štátneho rozpočtu a miestnych rozpočtov by sa mali premietnuť do priznania a platieb. Tieto dokumenty musia jasne uvádzať, ktoré sumy sa platia so sadzbou 3 % a ktoré – so sadzbou 17 %.

Je viac dôvodov na uznanie dlhu ako konsolidovaného. Napríklad existujú dve vzájomne závislé zahraničné organizácie (jedna z organizácií je zakladateľom druhej). Pred jedným z nich mal ruský podnik dlhový záväzok. V tomto prípade sa dlh považuje za konsolidovaný. A je jedno, aký podiel na základnom imaní zahraničná veriteľská spoločnosť vlastní. Teraz konsolidovaný dlhurčená veľkosťou všetkých daňových povinností.

Ak sa pomer kapitalizácie počas vykazovaného obdobia zmenil, môže vzniknúť otázka úpravy základu dane. Od roku 2017 nie je potrebné prepočítavať výdavky na kontrolovaný dlh. Ako už bolo spomenuté vyššie, do výšky výdavkov je možné zahrnúť náklady vynaložené na posúdenie úrovne kvalifikácie zamestnancov. Na podporu takýchto previerok sa vypracujú rezervy na zohľadnenie nákladov na oceňovanie. Spoločnosť bude môcť zohľadniť náklady, ak posúdenie bolo vykonané na základe dohody o vykonaní práce a so subjektom bola uzatvorená pracovná zmluva.

Zmenil sa postup výpočtu pokút na dani a zvýšila sa výška pokút. Zmeny sa týkajú meškania, ktoré nastane po 1.10.2017. Ak meškáte termín zaplatenia dane o viac ako 30 dní, potom bude potrebné vypočítať výšku úroku podľa nasledujúceho algoritmu:

• 1/300 sadzby centrálnej banky, platná od 1 do 30 dní omeškania;
• 1/150 sadzby centrálnej banky platnej po 31 dňoch po splatnosti.

V prípade splatenia všetkých nedoplatkov do 1.10.2017 na počte dní omeškania nezáleží.