Ako vytvoriť rezervu na dovolenku. Tvorba rezervy na preplatenie dovolenky

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy zmenené: 2023-12-17 10:39

Na konci každého zdaňovacieho obdobia podniky pripravujú ročné daňové priznanie k dani z príjmov. Jeho poskytnutie sa podľa 289 (odsek 4) daňového poriadku vykonáva najneskôr do 28. marca. Pri výpočte základu dane je potrebné zohľadniť množstvo bodov. Medzi nimi je povinná inventarizácia rezerv, ktoré sa v priebehu roka vytvorili. Koná sa 31. decembra. Účelom tohto postupu je zistiť nevyužité sumy alebo prečerpanie, ako aj upraviť základ dane. Pozrime sa ďalej, ako sa účtuje rezerva na dovolenku.

Všeobecné informácie

V umení. 324.1 odsek 1 daňového poriadku obsahuje ustanovenie, ktoré vyžaduje, aby daňovníci, ktorí plánujú vypočítať rezervu na dovolenku, premietli do dokumentácie spôsob výpočtu, ktorý zvolili, ako aj maximálnu výšku a mesačné percento príjmu podľa tohto článku. Na tento účel sa vypracuje osobitný odhad. Odráža výpočet mesačných súm v rezerve v súlade s údajmi o odhadevýdavky za rok. Odhad sa vykonáva so zahrnutím výšky poistného zaplateného z nákladov. Percento príjmu v rezerve na dovolenku sa určí ako pomer predpokladaných ročných výdavkov na ne k odhadovanej ročnej sume na platy zamestnancov.

Dôležité body

Podľa čl. 324 ods. 1 ods. 2 daňového poriadku sa tvorba rezervy na dovolenku priraďuje k nákladovým položkám mzdy príslušných kategórií zamestnancov. Riadiac sa normou, ustanovenia obsiahnuté v čl. 318 ods. 1 ministerstvo financií dospelo k záveru, že daňovníci majú právo samostatne určiť druh výdavkov, ktorých sa tieto náklady týkajú. Môžu byť nepriame alebo priame a týkajú sa zamestnancov zapojených do výrobného procesu, ako aj tých, ktorí v podniku vykonávajú iné činnosti, ktoré nesúvisia s výrobou produktov. Daňovník je však povinný svoj výber zafixovať v dokumentácii. Povolený je aj percentuálny výpočet rezervy na dovolenku pre každú štrukturálnu jednotku. V tomto prípade sa položka týchto nákladov zostavuje za podnik ako celok.

Vytvorte si rezervu na dovolenku

Podľa ustanovení obsiahnutých v ods. 2, odsek 1, čl. 324.1 daňového poriadku, môžete vytvoriť nasledujúci vzorec:

%=(plán dovolenky + SWVacation) / (OFFplán + SWOT) × 100 % v čom;

• SVDovolenka, SVOT – suma poistných platieb nahromadených na zodpovedajúcich sumách.
• OTplan – odhadovaná suma (ročná) platu zamestnancov.
• Dovolenkový plán – predpokladané výdavky na platenie dovolenky.

Po určení percenta je potrebné ho každý mesiac vynásobiť sumou skutočných výdavkov na mzdu (vrátane poistného). Výsledok, ktorý sa získa, sa zahrnie do vyúčtovania rezervy na dovolenku podľa § 2 ods. 255, odsek 24 daňového poriadku. Zároveň je potrebné zabezpečiť, aby akumulované množstvo neprekročilo limitnú hodnotu stanovenú v dokumentácii.

Príklad

Uvažujme o vytvorení rezervy na dovolenku pre podnik zaoberajúci sa výrobou šperkov z vzácnych materiálov. V decembri sa rozhodlo o vypracovaní odhadu budúcich výdavkov na rok 2013. Pre účely zdanenia bola príslušná opravná položka stanovená v účtovnej dokumentácii. Zároveň bola určená maximálna výška tržieb a mesačné percento. Spoločnosť na rok 2013 naplánovala tieto výdavky:

• Z platu - 1 milión rubľov.
• Rezerva na dovolenku – 264 tisíc rubľov.

Pre rok 2013 boli sadzby poistných súm zo mzdového fondu:

• 5,1 % – v FFOMS.
• 22 % – do FIU.
• 2,9 % – v FSS.

Typ činnosti vykonávanej podnikom patrí do 9. triedy prorizikových (OKVED kód 36.61). To znamená, že sadzba poistného je 1 %. Všeobecná tarifa - 31 % (22+5,1+2,9+1). Ďalej vypočítame rezervu na dovolenku:

Rezervovaná suma na rok bude:

264 000 RUB + 264 000 rubľov × 31 %=345 840 $

Dokumentácia uvádza, že maximálna výška výdavkov je 345 840. Poskytnutý ročný mzdový fond,vrátane platieb poistenia:

3 000 000 RUB + 3 000 000 rubľov × 31 %=3 930 000 rubľov

Odpočítateľné percento za každý mesiac:

345 840 RUB / 3 930 000 rubľov × 100 %=8,8 %

V súlade s prijatými údajmi sa robí odhad

Použite úspory

Rezerva na výplatu nadchádzajúcej dovolenky podľa čl. 255, odsek 24 daňového poriadku, bude zahrnutá do nákladov na mzdu. V tomto prípade nebude dôležitá výška skutočne priradených platieb. Ako je uvedené vyššie, zodpovedajúce poistné sumy sú zahrnuté aj v rezerve na dovolenku. To znamená, že tieto príspevky nie sú zahrnuté v iných nákladoch, ako je poistenie určené na mzdy. Upozorňujeme, že rezervu možno použiť iba pri platbe za ďalšie a hlavné dovolenky.

Kompenzácia za nevyužité obdobie by sa mala okamžite účtovať do mzdových nákladov. Toto ustanovenie je zakotvené v čl. 255 ods. 8 daňového poriadku. Na túto objednávku poukazuje aj list ministerstva financií. Tu stojí za zmienku, že hovoríme najmä o kompenzácii pri prepustení. Ale v čl. 255 sa týka dávok za nevyužité obdobia podľa Zákonníka práce Ruskej federácie.

Inventár rezervy na výplatu dovolenky

Keďže daňoví poplatníci počas roka vychádzajú skôr z odhadovaných ako skutočných výdavkov na dovolenky zamestnancov, ku koncu obdobia sa môže vyvinúť trochu problematická situácia. Predovšetkým suma skutočne prevedená na zamestnancov z dôvodu dovolenky môže presiahnuť výšku rezervy. Zároveň aj jeho hodnotaúčtované ako náklad vyšší ako skutočné náklady organizácie. V tomto smere je celkom prirodzené, že daňovník by mal vykonať inventarizáciu rezervy na dovolenku. Táto požiadavka je uvedená v čl. 324 ods. 1 daňového poriadku (odsek 3 ods. 1). Výsledky vykonaného postupu sa musia zodpovedajúcim spôsobom formalizovať. Vyhotovuje sa najmä zákon alebo účtovný výkaz (v akejkoľvek forme). Odraz získaných výsledkov bude závisieť od toho, či účtovná jednotka plánuje pokračovať v skladovaní odhadovaných nákladov v nasledujúcom období.

Vylúčenie zásob z budúcich výdavkov

Podľa čl. 324.1, položka 3, ods. 3, ak podnik nemá dostatok peňažných prostriedkov v skutočne časovo rozlíšenej rezerve, čo potvrdí inventarizáciou na konci obdobia, musí daňovník podľa údajov k 31. decembru roku, v ktorom bola zostavená., zahrnúť skutočné sumy za dovolenku do nákladov. Podľa toho sa pripočítava aj poistné, na ktoré nebola stanovená rezerva zostavená skôr. Ak podnik pri plánovaní ďalšieho obdobia usúdi, že rezerva na dovolenku je neprimeraná, potom sa suma zostatku, ktorá bola zistená pri kontrole 31. decembra, priradí k položke neprevádzkových výnosov v bežnom období.

Zahrnutie zásob do plánu na budúci rok

Ak sa účtovná politika spoločnosti ohľadom rezervy nezmení, môže sa na konci zdaňovacieho obdobia odhaliť zostatok nevyužitých prostriedkov. V súlade s odsekom 4 vyššie uvedeného článku daňového poriadku je rezerva budúcich výdavkov stanovená na základe:

1. Počet dní nevyužitého obdobia zamestnancami.
2. Priemerné denné mzdové náklady pre zamestnancov.
3. Povinné poistné.

Ak je v dôsledku zosúladenia suma vypočítanej rezervy na nevyčerpanú dovolenku väčšia ako skutočný zostatok rezervy na konci roka, prebytok by sa mal zahrnúť do mzdových nákladov. inými slovami, ak NO > ONR, potom sa rozdiel rovná mzdovým nákladom. Ak sa v dôsledku zosúladenia ukáže, že suma je nižšia, mala by byť zahrnutá do neprevádzkových príjmov.

Nedostatočné rezervné fondy: príklad

Výška zrážok za rezervu mzdy za dovolenku je 345 840 rubľov. V roku 2013 zamestnanci dostali 310 000 rubľov. Poistné predstavovalo:

310 000 x 31 %=96 100 $

Počas odsúhlasovania na konci roka sa zistilo, že skutočná naakumulovaná suma (vrátane príspevkov) prevyšovala výšku rezervy o 60 260. Nie je teda dostatok prostriedkov. V tomto ohľade by mala byť prevyšujúca suma zahrnutá do mzdových nákladov.

Inventár je väčší ako skutočne vyplatené prostriedky: príklad

Čiastka na rezervu na výdavky na výplatu dovolenky je 345 840 rubľov. V priebehu roka dostali zamestnanci 250 tisíc rubľov. Poistenie predstavovalo 77 500 rubľov. (250 tisíc x 31 %). Do konca roka sa pri inventarizácii ukázalo, že výška rezervy je vyššia ako skutočne vydaná dovolenka (spolu s poistením) o 18 340 rubľov. Prekročenie je predmetom neprevádzkového príjmu.

Nepoužité dni

Treba ich identifikovaťlen k poslednému dňu kalendárneho roka. Rezerva budúcich výdavkov na preplatenie dovolenky v zdaňovacom období nie je stanovená. V priebehu zosúlaďovania sa v praxi často objavuje otázka, ako sa majú počítať nevyužité dni. Sú dve možnosti. Prvý by mal zohľadňovať predpokladaný počet dní v roku. Porovnáva sa so skutočne získaným počtom. Podľa druhej možnosti je potrebné zohľadniť všetky nevyčerpané dni 31. decembra vrátane dní za predchádzajúce roky. Ministerstvo financií využíva skôr prvú možnosť. V rozhodcovskej praxi existujú prípady použitia druhého prístupu.

Zostatok

V daňovom účtovníctve je tvorba rezervy na dovolenku právom daňovníka a v účtovníctve povinnosťou. Treba však poznamenať, že v regulačných dokumentoch to nie je priamo uvedené. Pri analýze PBU 8/2010 sa však platenie ročnej dovolenky zamestnancom považuje za odhadovaný záväzok organizácie. Uznáva sa ako taký, keď je splnených niekoľko podmienok stanovených v článku 5 uvedeného PBU. V súlade s odsekom 16 toho istého dokumentu, výšku odhadovaného záväzku stanovuje podnik v súlade s dostupnými faktami o domácnosti. činnosti, skúsenosti s uplatňovaním podobných povinností. V prípade potreby sa berie do úvahy aj názor odborníkov. Keďže zákon „o účtovníctve“neformuluje jasné pravidlá na zostavovanie zásob, pre mnohé organizácie by bolo najlepším riešením použiť postup, ktorý sa používa na daňové účely. Bolo by teda možné priblížiť obe súvahy a eliminovať potrebu riadiť sa RAS 18/02.

V tejto súvislosti je celkom logické, že sa daňovníci pýtajú, či majú právo vypočítať si dovolenku podľa pravidiel daňového poriadku. Zástupcovia ministerstva financií sa v reakcii na to obmedzili na odkazy na vyššie uvedené normy. Predovšetkým bolo vysvetlené, že dohadné položky sa premietajú do účtovníctva v súlade s pravidlami PBÚ 8/2010 a do daňového výkazníctva - čl. 324,1 NK. V súlade s ustanoveniami uvedeného PBU v odseku 16 musí podnik zdokladovať platnosť výšky predpokladaného záväzku. Ak je táto podmienka splnená, možno predpokladať, že rezerva na budúce výdavky na dovolenku, ak je to potrebné, môže byť zostavená v súvahe podľa pravidiel uvedených v čl. 324,1 NK. Ďalej sú zahrnuté príspevky na povinný dôchodok, sociálne poistenie (v prípade dočasnej invalidity z dôvodu materstva, v prípade úrazu a choroby z povolania), zdravotné poistenie.

Kontroverzný moment: prípadová štúdia

Poplatník sa odvolal proti rozhodnutiu daňovej služby, ktorá dospela k záveru, že zohľadnenie nákladov na vytvorenie rezervy na dovolenku bolo neprimerané. V tejto súvislosti bola účtovaná dodatočná daň z príjmu vo výške približne 1,7 milióna rubľov. Daňová služba mala za to, že úprava rezervy platiteľa na budúcu výplatu dovolenky zamestnancom na základe počtu dní nevyčerpaného obdobia za všetky nevyčerpané dovolenky zamestnancov od začiatkučinnosť spoločnosti bola vykonaná nezákonne. Sudcovia zase analyzovali ustanovenie v čl. 342.1, odsek 4. Predovšetkým poukázali na to, že z obsahu uvedenej normy nevyplýva jednoznačný záver, že hovoríme práve o tých dovolenkách, ktoré sú predmetom rezervy na aktuálne vykazované obdobie. Podľa čl. 3 daňového poriadku zjavné neodstrániteľné nejasnosti, rozpory a pochybnosti legislatívnych aktov o poplatkoch a daniach vykladať v prospech daňovníka. Podľa čl. 122-124 Zákonníka práce je zamestnávateľ povinný poskytnúť zamestnancom dovolenku za kalendárny rok. Zákon zároveň počíta s možnosťou prevodu tejto lehoty. Okrem toho pravidlá zakazujú neposkytovať platenú ročnú dovolenku počas 2 po sebe nasledujúcich rokov. Z toho vyplýva, že za nevyčerpané lehoty podľa čl. 324.1 daňového poriadku je potrebné rozumieť neposkytnuté dni v aktuálnom aj v minulých obdobiach.

Program plánovania rezerv

Pozrime sa, ako si vytvoriť rezervu na dovolenku („1C: ZUP“). Možnosti dostupné v programe umožňujú rovnomerne zahrnúť náklady do výrobných nákladov alebo obratu za vykazované obdobie. To zase prispieva ku kompetentnému plánovaniu a rozdeľovaniu financií. Daňové a účtovné zápisy sa vykonávajú automaticky dokladom "Premietnutie mzdy v regulovanom účtovníctve".

Nastavenie skladovania sa vykonáva takto:

1. Idem do tohov ponuke "Nástroje", mali by ste otvoriť možnosti.
2. Karta Provisions.
3. Začiarknite príslušné políčko na vytvorenie rezervy v daňovom účtovníctve.
4. V príručke „Rezervy a odhadované záväzky“by sa mal vytvoriť nový prvok. Odráža rezervu na dovolenku (účet 96).
5. Vo forme prvku je vyplnený zoznam podľa základných parametrov. Tu sú zrážky zamestnancov podniku, ktoré sa používajú pri výpočte súm pre rezervný fond.
6. Hodnoty sú nastavené na rok pre každú spoločnosť ako percento základných parametrov.

Nuance TC

Rozvrh dovoleniek sa zvyčajne zostavuje v zime. Podľa noriem musí byť zamestnanec upozornený na blížiacu sa dovolenku 2 týždne pred jej nástupom. Táto povinnosť je stanovená v § 123 ods. 3 Zákonníka práce. Oznámenie musí byť písomné. Po oboznámení to musí zamestnanec potvrdiť svojim podpisom. Spravidla stačí vydať príslušný príkaz vedúcim. V skutočnosti to bude fungovať ako upozornenie. Podľa všeobecného postupu sa dovolenka vypláca tri kalendárne dni pred nástupom na dovolenku. V prípade omeškania môže byť podniku uložená správna pokuta (pokuta). V prípade opakovaného porušovania Zákonníka práce môže byť zamestnávateľ diskvalifikovaný na dobu 1 až 3 rokov.

V prípade odchodu na dovolenku s následným prepustením sa zamestnancovi vypláca aj dovolenka za tri dni a vykoná sa úplný výpočetv posledný pracovný deň. Zamestnanec má právo rozdeliť si lehotu, ktorá mu patrí, na niekoľko častí. Zákon nestanovuje limity na ich počet. Je tu však určitá podmienka. Aspoň jedna časť dovolenky musí byť aspoň 14 kalendárnych dní. Zostávajúce obdobie môže zamestnanec rozdeliť podľa vlastného uváženia.

Tu by sme však mali spomenúť jednu dôležitú nuanciu. Zamestnancovi možno odoprieť odpočinok, ak je tento čas v súlade s rozvrhom rozvrhnutý na iný čas. Zamestnanec musí ísť napríklad na dovolenku dvakrát do roka – jeden a tri týždne. Zamestnanec žiada o odpočinok tri dni so zachovaním mzdy. V tomto prípade ho vedúci môže odmietnuť. Je to spôsobené tým, že rozvrh dovolenky je povinný pre zamestnanca aj zamestnávateľa. Tento predpis je stanovený v čl. 123, časť 2 Zákonníka práce. V prípade, že by dovolenka zamestnanca mohla nepriaznivo ovplyvniť produktivitu podniku, môže sa toto obdobie posunúť. Musí však ísť o súhlas samotného zamestnanca. Zákon zároveň zakazuje neposkytnutie dovolenky 2 roky po sebe. Pri určovaní tohto obdobia treba brať do úvahy odpracované roky, nie kalendárne roky. Odpočítavanie sa teda musí vykonávať odo dňa začiatku jeho profesionálnej činnosti v štáte podniku. Okrem toho zákon ustanovuje administratívnu zodpovednosť zamestnávateľa, ktorý neuvoľní zamestnanca mladšieho ako 18 rokov alebo zamestnaného na rizikovej alebo rizikovej práci na odpočinok.