Akruálny a hotovostný základ

2025 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy zmenené: 2025-01-24 13:24

Účtovná politika podniku je základom činnosti účtovnej služby u podnikateľských subjektov. Preto je mimoriadne dôležité urobiť správnu voľbu týkajúcu sa jedného alebo druhého spôsobu rozdelenia príjmov a nákladov, aby neskôr nedošlo k nedorozumeniam s daňovými orgánmi. V nižšie uvedenom článku si povieme, ako sa výsledky prevádzkovej činnosti podniku môžu premietnuť do účtovníctva.

Podstata a klasifikácia príjmu v podniku

Podľa platnej legislatívy sa ako príjem akceptuje každý zisk, ktorý podnikateľský subjekt získa pri svojej činnosti a ktorý je možné hodnotiť rôznymi spôsobmi (existuje hotovostný spôsob alebo časové rozlíšenie)..

Zároveň existuje kategória príjmov do rozpočtu podnikateľa, ktorá je vyňatá z príjmových položiek a nepodlieha zdaneniu. Tieto by malizahŕňajú dodatočné dane (bežne sa nazývajú aj nepriame), ktoré predstavujú pridanú hodnotu produktu, ktorú hradí kupujúci pri kúpe.

Vo všeobecnosti sa príjmová strana určuje analýzou prvotných a daňových účtovných dokladov, ako aj iných dokladov potvrdzujúcich skutočnosť dokončenej transakcie. Inými slovami, príjmy sú rozdelené na zdaniteľné a tie, ktoré nepodliehajú výpočtu fiškálneho poplatku.

Zisk ako predmet zdanenia

Nie je žiadnym tajomstvom, že čistý príjem sa tvorí z celkových príjmov mínus niekoľko povinných zrážok, po ktorých sa celkový príjem vypočíta rôznymi spôsobmi (ako je napríklad akruálna metóda a hotovostná metóda).

Prijatá suma podlieha zdaneniu a spĺňa nasledujúce podmienky:

• finančné toky by mali byť výsledkom implementačných činností;
• príjmy sa považujú za prijaté, aj keď nie sú predložené v hotovosti, ale v naturáliách.

Existuje však aj taký príjem, ktorý sa považuje za neprevádzkový a zaúčtovaný ako výsledok prevádzkovej činnosti. Mal by zahŕňať rôzne druhy akcií, úroky z vkladov, kurzové rozdiely, prijaté pokuty, penále a iné.

Zdaneniu nepodliehajú príjmy v prospech podnikateľského subjektu, ako je prenajatý majetok, pôžičky, ako aj vklady do základného imania podniku.

Podstata a klasifikácia výdavkov

Pokiaľ ide o výdavky, mnohé začínajúce firmy tak nerobiatí s podnikateľskými skúsenosťami si myslia, že akékoľvek prevádzkové náklady znižujú zdaniteľný príjem. To je však zavádzajúce. Áno, výdavok je určitá suma, vyjadrená v hodnotách a vypočítaná akýmkoľvek vhodným spôsobom upraveným zákonom (napríklad jedným z nich je hotovostná metóda), o ktorú možno znížiť príjem pred zdanením. Existuje však množstvo transakcií, ktoré nespĺňajú podmienky pre hrubé výsledky.

Každý výdavok preto musí mať adekvátne zdôvodnenie, dokladovať skutočnosť o jeho realizácii a tiež súvisieť s priamou činnosťou podnikateľského subjektu.

Dokumentácia výdavkov

Pre každý typ výdavkov si fiškálne orgány vyžiadajú špecifický zoznam dokumentov, ktorý sa môže mierne líšiť od nižšie uvedeného:

• ak ide o cestovné náklady, potom sa vyžaduje predbežná správa s potvrdením, šeky na ubytovanie a dopravu;
• prepravné služby - nákladné listy, akty prijatia a prevodu poskytnutých služieb;
• prenájom nehnuteľností – zúčtovacie dokumenty potvrdzujúce platbu, zmluvy, prevody a akceptačné certifikáty;
• mobilná komunikácia – zmluvy, objednávky, fakturačné údaje, zoznam oprávnených zamestnancov;
• využívanie úžitkových vozidiel – nákladné listy;
• nákup pitnej vody - potvrdenie od príslušných úradov o nevhodnosti miestnychvoda z vodovodu na spotrebu, zúčtovacie doklady.

Rôzne výdavky

Výdavky už teda boli zdokumentované, potom sa musia vypočítať akýmkoľvek vhodným spôsobom (napríklad na to existuje metóda časového rozlíšenia a hotovostná metóda, o ktorej budeme hovoriť o niečo neskôr), ale najprv skúsme klasifikovať existujúce náklady. Malo by byť zrejmé, že to môže byť aj vtedy, ak podnik nemá žiadny zisk. Preto by sa podľa vyhlášky Ministerstva financií Ruskej federácie mali rozdeľovať nie vo vzťahu k príjmovej strane (keďže nie vždy na ňu pripadajú), ale v súlade s vlastnou klasifikáciou.

Sú len dva druhy a sú ľahko zapamätateľné:

1. Náklady, ktoré podliehajú zdaneniu (nie sú prevádzkové a sú súčasťou výrobného procesu).
2. Náklady bez dane, inými slovami, iné.

Výdavky ako predmet zdanenia

Na určenie výšky príjmov môžete použiť hotovostnú metódu stanovenia príjmov, ale ak príjmy v súvahe ako také chýbajú, pri sumarizácii finančných výsledkov je potrebné venovať všetku pozornosť výdavkom. Ako je uvedené vyššie, môžu a nemusia byť zdanené – to všetko v súlade s platnými zákonmi.

Prvé zahŕňajú výrobu a predaj, materiál (alebo, keďže sú stále akceptovanéhovor, suroviny), práca (mzdy zamestnancov), odpisy a iné.

Náklady, ktoré nepodliehajú zdaneniu, sa nazývajú aj normalizované. Ich zoznam upravuje čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie. Medzi nimi môžu byť manká, výdavky na reprezentáciu, ako aj náhrady osobných nákladov zamestnancov, ktoré vznikli počas služobných ciest.

Spôsob hotovosti: definícia a vlastnosti použitia

Konečne sme sa dostali k metódam výpočtu príjmov a výdavkov za vykazované obdobie. Na začiatok je potrebné pochopiť, že takémuto postupu podliehajú len tie transakcie, ktoré sú zo zákona predmetom účtovníctva. Peňažný spôsob účtovania výnosov a nákladov vychádza z aritmetického priemeru, ktorý sa počíta za celé obdobie v súhrne a za konštantu berie hodnotu čistého zisku. Ako je uvedené vo vysvetlivkách k fiškálnej službe, malo by to byť menej ako 1 milión rubľov mesačne.

To znamená, že maximálny príjem by mal byť 6 miliónov rubľov za polrok. Ako bude táto suma rozdelená, zostáva na rozhodnutí podnikateľského subjektu. Preto by bolo celkom legálne, ak by podnikateľ prvé tri mesiace nezískal vôbec žiadny zisk a v nasledujúcich mesiacoch to bude 2 milióny za každé vykazované obdobie.

Výnimky z hotovostného spôsobu

Spôsob hotovosti má veľa nevýhod. Na začiatok, ako ste si už všimli, má limity na množstvo, čo znamená, že veľké podnikateľské subjekty s priemerným príjmom viac ako 1 milión rubľov,jednoducho nie je možné právne vymáhať. Existuje zoznam inštitúcií, ktoré sú zbavené tohto spôsobu účtovania výsledkov operácií.

Takže podľa daňového poriadku Ruskej federácie je hotovostná metóda vykazovania príjmov a výdavkov vylúčená z jej použitia pre nasledujúcich obchodných zástupcov:

• finančné inštitúcie zapojené do bankových aktivít;
• tie podnikateľské subjekty, ktoré sa podieľajú na celkovom riadení ekonomiky v súlade s uzatvorenou zmluvou o správe majetku alebo o jednoduchom partnerstve.

Účtovanie peňažných príjmov

Ak si podnikateľský subjekt zvolil tento spôsob premietnutia vlastných výnosov do výsledkov hospodárenia, je povinný to premietnuť do súčasnej účtovnej politiky podniku a riadiť sa ňou aj v budúcnosti. Hotovostný spôsob vykazovania príjmov a výdavkov v došlej časti má v súčasnej právnej úprave zakotvený celý rad vlastností, preto je ich dodržiavanie povinné pri každej forme podnikania, ktorá má povolené využiť túto možnosť účtovania v súlade s Daňovým poriadkom zák. Ruská federácia:

• dátum uznania účtenky je deň, kedy boli finančné prostriedky pripísané na bežný účet podnikateľského subjektu v banke;
• vyššie uvedená podmienka sa vzťahuje aj na všetky práce a služby v prospech podniku, ktoré sa považujú za nemajetkové;
• ak spoločnosť niekomu poskytla úvery, tak v deň ich splatenia sa príjem premietne aj v plnej výške.

Inými slovami, hotovostná metóda môže byť založenáo skutočných transakciách. V opačnom prípade sa účtenky v prospech podnikateľského subjektu neuznajú.

Výdavky v hotovosti

Ako ste už pochopili, pri takejto účtovnej politike sa výdavky budú brať do úvahy iba vtedy, ak existuje zdokumentovaná skutočnosť o ich implementácii. V prípade nákladovej časti súvahy hotovostný spôsob účtovania príjmov a výdavkov akceptuje ako potvrdenie skutočnosť priamej platby a nič viac. Ten tiež hovorí o ukončení vzájomných záväzkov medzi zmluvnými stranami v súlade s normami uvedenými v daňovom zákonníku Ruskej federácie.

To znamená, že hotovostný spôsob účtovania výdavkov vylučuje zahrnutie do nákladovej časti tých platieb, ktoré sa považujú za zálohu za služby a tovar, ale ešte neboli uskutočnené. V tomto prípade budú transakčné toky účtované do finančného výsledku v deň odoslania tovaru alebo poskytnutia služieb podľa zmluvy.

Príjmy podľa akruálnej metódy

Ak hotovostná metóda výnosov a nákladov vykazuje transakcie až vtedy, keď sa skutočne uskutočnili, potom metóda časového rozlíšenia naopak zaväzuje premietnuť záväzky do finančných výsledkov v deň ich vzniku, bez ohľadu na skutočná implementácia podmienok transakcie.

Podľa všeobecného pravidla premietnutia tržieb z predaja sa transakcia prejaví v účtovníctve ako výsledok prevádzkovej činnosti v deň podpisu zákona o obstaraní práce a obstaraní tovaru.

Ale existujeaj osobitné pravidlo týkajúce sa tých zložitých opatrení, ktorých výsledok nemožno premietnuť do jedného vykazovacieho obdobia. V tomto prípade sa príjem odzrkadľuje rovnomerne s ohľadom na každé pevné časové obdobie a toto je regulované účtovnými zásadami podniku.

Výdavky časového rozlíšenia

Ak si hotovostná metóda účtovania vyžaduje skutočné potvrdenie vynaložených nákladov, potom s akruálnou metódou pre náklady je situácia trochu odlišná. Princípy posledne menovaného zahŕňajú nasledovné:

• náklady sa zaznamenávajú v období, ku ktorému sú zdokumentované, bez ohľadu na dátum skutočnej transakcie;
• ak sú podmienky plnenia záväzkov uvedené v podmienkach zmluvy, spadajú do výsledku hospodárenia, inak si ich môže daňovník určiť podľa vlastného uváženia;
• princípy uvedené v odseku vyššie platia aj pre tie formy zmlúv, ktoré špecifikujú iba rozsah platby, ale nehovoria nič o odoslaní tovaru a poskytovaní služieb;
• ak výdavky nemožno klasifikovať a priradiť žiadnemu nákladovému stredisku, ich celková suma sa rozdelí rovnomerne na celú stranu príjmov.