IFRS 10: koncept, definícia, medzinárodné štandardy, jednotný koncept, pravidlá a podmienky pre finančné výkazníctvo

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy zmenené: 2023-12-17 10:39

V súčasnosti sú na území nášho štátu v platnosti štandardy IFRS IAS a IFRS. Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva predstavujú súbor pravidiel finančného výkazníctva, ktoré externí používatelia potrebujú na prijímanie ekonomických rozhodnutí o spoločnosti.

IFRS, na rozdiel od niektorých pravidiel vládneho výkazníctva, sú benchmarky, ktoré sú založené na základných princípoch, ale neagresívne napísaných pravidlách. Cieľom je, aby sa v každej praktickej situácii dalo dodržiavať hlavné princípy, ale nesnažiť sa nájsť medzery v dobre napísaných pravidlách, ktoré vám umožnia obísť všetky hlavné ustanovenia IFRS.

Koncept

IFRS 10 Konsolidovaná účtovná závierka stanovuje nové požiadavky na vykazovanie kontroly a konsolidačných postupov, ktoré nahrádzajú požiadavky IAS 27 Konsolidovaná a individuálna účtovná závierka a PKI-12 Konsolidácia jednotky špeciálneho účelu.

Štandard zachováva hlavnéprincíp definovania skupiny ako kombinácie materskej spoločnosti a jej pridružených spoločností, vytváranie organizovanej správy, ktorá prezentuje ich aktíva, pasíva, kapitál, príjmy, výdavky a devízové toky ako pre jeden finančný subjekt.

V rámci tohto štandardu sú hlavné pojmy ako kontrolná, materská a dcérska spoločnosť.

Materská spoločnosť je organizácia, ktorá vykonáva kontrolné funkcie nad závislou spoločnosťou. Dcérska spoločnosť zároveň tento dohľad akceptuje a podriaďuje sa mu.

Pod samotnou kontrolou treba chápať schopnosť riadiť nielen finančné procesy v rámci spoločnosti, ale aj riešiť otázky riadenia týkajúce sa oblastí činnosti, prijímania a prepúšťania zamestnancov a ďalších funkcií.

Účel normy

Cieľom IFRS 10 „Konsolidovaná účtovná závierka“je stanoviť zavedenie odporúčaní pre tvorbu požadovaného vykazovania v situácii, keď jedna firma ovláda inú spoločnosť. Hlavné úlohy sú stanovené v normatívnom akte. Konkrétne IFRS 10. Dokument definuje nasledovné:

• Vyžaduje sa od materskej organizácie, ktorá ovláda jednu alebo viacero dcérskych spoločností, aby poskytla finančné výkazy.
• Opisuje kontrolu nad úlohou finančníka-investora (kontrola subjektu, do ktorého sa investuje) ako základ pre konsolidáciu a predpisuje, ako možno určiť, či tento investor kontroluje subjekt, do ktorého investuje.
• Popisuje účtovné požiadavky na prípravu hotovostinahlasovanie.
• Opisuje systém investorskej spoločnosti a stanovuje výnimku pre konsolidáciu určitých dcérskych spoločností.

Treba použiť: čo?

IFRS 10 „Konsolidovaná účtovná závierka“, ktorý bol v našej krajine predstavený v roku 2016, pojednáva o otázkach, ktoré súvisia so vzťahmi medzi firmami v situácii, keď je takéto vykazovanie nevyhnutné.

Uplatnenie dokumentu je možné, keď existuje situácia kontroly nad vykazujúcou organizáciou (materskou spoločnosťou) nad inou spoločnosťou.

Používanie normy je povinné pre všetky regulačné organizácie, okrem tých, ktoré:

• sú závislé;
• mať dlhové nástroje, s ktorými sa neobchoduje na otvorených trhoch;
• nepodávajte svoje hlásenia SEC alebo inému podobnému orgánu;
• podieľajte sa na programoch finančných stimulov pre zamestnancov;
• uskutočňujte investície, ktoré boli ocenené reálnou hodnotou alebo ziskom.

Investičná spoločnosť je organizácia, ktorá má nasledujúce charakteristiky:

• dostáva investičné prostriedky od ostatných na ich správu;
• hlavným účelom správy je investovanie prostriedkov do rôznych objektov, pričom ich úlohou je generovať z nich príjem;
• posúdenie efektívnosti investovaných prostriedkov za primeranú cenu.

V prípade, ak je dcérska spoločnosť súčasťou investičnej spoločnosti, kedyak sama investuje, tak na túto situáciu neplatí pravidlo o nezostavovaní konsolidovanej účtovnej závierky. Vykazovanie tu by sa malo kombinovať v súlade so všeobecnými pravidlami pre jeho konsolidáciu.

Všeobecné podmienky a špecifikácie

Kontrola je hlavným jadrom konsolidačných procesov, ak sú splnené nasledujúce podmienky:

• ak investor kontroluje svoje investované prostriedky, zostavuje konsolidovanú účtovnú závierku;
• ak to investor neurobí, nevykoná sa žiadne hlásenie.

Čo je dohľad podľa IFRS 10?

Veľká pozornosť sa v norme venuje organizácii revíznych, audítorských a kontrolných činností.

V súlade s odsekom 7 IFRS 10 Konsolidovaná účtovná závierka investor kontroluje investíciu do nehnuteľností, ak má všetky práva a možnosti uvedené nižšie:

• právo na príjem zo svojich prostriedkov v investičných objektoch;
• schopnosť ovplyvniť tento príjem;
• schopnosť ovplyvniť investovanú osobu.

Pozrime sa na tri hlavné charakteristiky spojené s dohľadom nad subjektom, do ktorého sa investuje. V súlade s odsekom 7 IFRS 10, zdôraznené: právo ovplyvňovať, schopnosť vykonávať tieto práva a príjmy.

Kontrola je prítomnosť práv, ktoré umožňujú vykonávať potrebné audítorské postupy. Investor musí mať nasledujúce práva a schopnosti:

• právainvestori by mali mať podstatné, nie menšinové práva;
• schopnosť musí byť aktuálna, prakticky implementovaná v súčasnosti;
• audítorské postupy by mali súvisieť s hlavnou činnosťou spoločnosti.

V prípade hodnotenia miery kontroly investora nad jeho investičným objektom je potrebné vziať do úvahy množstvo faktorov.

Podstata dohľadu podľa IFRS 10 zahŕňa nasledujúce zložky:

• práva/riziká v súlade s premenlivými výsledkami činnosti investičného objektu;
• príležitosti a práva na investičný objekt;
• schopnosť využiť silu na ovplyvnenie návratnosti investícií investora.

Kontrola investora je prítomná iba vtedy, keď sú všetky tri komponenty kombinované.

Aktualizovaný koncept dohľadu a hĺbkové usmernenie k jeho aplikácii v IFRS 10 by mohli výrazne ovplyvniť účtovnú závierku:

• predtým nekonsolidované investície (napr. pridružené spoločnosti) sa začínajú konsolidovať;
• predtým konsolidované subjekty, do ktorých sa investovalo, to už nemôžu robiť.

Potrebné úpravy

Pozrime sa na niekoľko scenárov úprav IFRS 10

Scenár 1. Objekty ešte neboli zlúčené, ale teraz sa začal proces zlučovania.

Podmienky vykonania scenára sú uvedené nižšie.

Prvá podmienka. Stanovenie načasovania implementácie kontrolných postupov vv súlade s IFRS 10.

Druhá podmienka. Potreba opraviť hodnotu vlastného imania objektov o rozdiel medzi:

• vypočítaná suma aktív v investičnom objekte;
• predchádzajúca účtovná hodnota podielu investorov v investovanom podniku;

Tretia podmienka. Retrospektívna konštrukcia a úprava ukazovateľov za predchádzajúce obdobie.

Scenár 2. Predtým konsolidované investičné objekty už nie sú konsolidované.

Podmienky spustenia skriptu:

• posúďte podiel na investícii, ak sa na účtovanie investícií použil IFRS 10;
• Retrospektívne upravte hodnoty za rok pred dátumom prvého použitia.

Na určenie, či existuje kontrola, je teda potrebné, aby investor súčasne:

• mal moc nad investovanou osobou;
• mala práva na variabilné výsledky vyplývajúce z jej vzťahu s investovaným subjektom;
• bol schopný uplatniť svoje práva vo vzťahu k subjektu, do ktorého investoval, s cieľom ovplyvniť jeho výsledky.

Manažérsky model navrhovaný štandardom si vyžaduje dodatočné spresnenie a analýzu konsolidovanej účtovnej závierky s cieľom uviesť obsah troch vyššie uvedených podmienok, ktoré spolu zabezpečujú, že investor uznáva kontrolu nad investičným objektom.

Možnosti dohľadu

Aplikácia kontrolných postupov firmou v pridruženej spoločnosti (investície)sa stane, ak:

• je schopná ovládať činy toho druhého a ovplyvňovať ho;
• zarába svoj investičný príjem, a preto je do určitej miery ovplyvnená zmenami v tomto príjme;
• môže prostredníctvom svojich právomocí ovplyvniť výšku príjmu subjektu, do ktorého investuje.

Dynamika za okolností kontroly môže viesť k jej strate. Preto si akékoľvek zmeny skutočností súvisiacich s dopadom na investovaný subjekt (vrátane tých, na ktorých sa investor organizácie nezúčastňuje) vyžadujú posúdenie tohto vplyvu.

Ak účtovná jednotka nekontroluje celý kapitál vytvorený v dcérskej právnickej osobe a jej podiel patrí dcérskej právnickej osobe, časti tohto kapitálu sú uvedené oddelene.

Znaky takejto kapitálovej štruktúry v súlade s IFRS 10 Konsolidovaná účtovná závierka sú nasledovné:

• priradenie nekontrolovanej časti konečného finančného výsledku bez ohľadu na jeho vplyv na konečnú hodnotu celkovej sumy za nekontrolovanú časť;
• povinná úprava pri účtovaní zmien v pomere medzi kontrolovaným a nekontrolovaným vlastným imaním s rozdelením tohto rozdielu.

Investičné subjekty budú musieť poskytnúť ďalšie informácie, ako napríklad:

• celkové sumy investícií;
• počet investorov;
• určenie typu prepojení medzi všetkými investormi;
• zloženie kapitálu, ktoré určuje rozdelenie výnosov z investícií.

Postup konsolidácie

Účtovná konsolidácia je proces spojenia účtovnej závierky materskej spoločnosti a dcérskych spoločností.

Keď materská spoločnosť kúpi dcérsku spoločnosť, zostanú právne oddelené. Každý z nich naďalej zostavuje samostatnú účtovnú závierku. Ekonomicky sú však jedným organizmom. A aby sme pochopili, čo je tento organizmus, konsolidovaná účtovná závierka sa zostavuje v súlade s určitými pravidlami. Tento postup upravujú určité predpisy.

Zostavenie konsolidovanej účtovnej závierky podľa IFRS 10 je charakterizované nasledujúcimi postupmi:

• kombinácia všetkých položiek aktív, pasív a finančných výsledkov medzi materskými a dcérskymi spoločnosťami;
• započítanie určitých položiek súvahy;
• eliminovať vnútroskupinové aktíva a vnútroskupinové záväzky.

Aké sú výnimky

V prípade, že materská organizácia kontroluje kontrolovanú organizáciu, je povinná organizovať finančné výkazníctvo. Tento proces však nie je trvalý. IFRS 10 stanovuje výnimky z tohto pravidla, ktoré sú uvedené nižšie:

1. Materská organizácia nemusí podávať správy, ak spĺňa všetky nasledujúce podmienky:

• samotná je dcérskou spoločnosťou iného združenia s úplnou alebo čiastočnou kontrolou;
• nepovinné hlásiť Komisii pre cenné papiere zverejnenia na voľnom trhu.

2. Požitky po skončení zamestnania a iné zamestnanecké požitky sa nemusia uvádzať vo formulároch na podávanie správ.

3. Investorské spoločnosti.

Funkcie údajov, ktoré sa majú zlúčiť do jedného prehľadu

Zdroje požadované pre konsolidovanú účtovnú závierku musia:

• vytvoriť na základe konsolidovanej účtovnej politiky, a ak sa líši, musia sa iné údaje uviesť do nevyhnutných požiadaviek pred konsolidáciou vykazovania;
• byť spájaný so skutočnosťou, že vzniknú dôvody na ich konsolidáciu alebo zánik.

V deň, keď vzniknú dôvody na konsolidáciu, sa aktíva, ktoré v organizácii vznikli, ocenia v trhovej hodnote a následne sa na základe týchto nákladov vypočítajú všetky údaje o príjmoch a výdavkoch, ktoré sa berú do úvahy.

V prípade straty kontroly musíte:

• prestať vykazovať súvisiace aktíva a pasíva;
• oceniť trhovou hodnotou ku dňu straty kontroly nad uskutočnenými investíciami a finančnými prostriedkami splatnými z nehnuteľnosti;
• prijmite výsledok so stratou kontroly.

Ak sa subjekt stane investorskou spoločnosťou, musí ukončiť konsolidáciu pohľadávok od dátumu zmeny jej pozície. A ak to prestane byť investíciou, potom v deň, keď tento status zmizne, investície sa oceňujú reálnou hodnotou,vykáže sa návratnosť investície a začne sa konsolidovať účtovná závierka.

Funkcie procesu konsolidácie

Príprava skúmaných správ zahŕňa:

• spojenie všetkých prvkov účtovných záznamov medzi zlučujúcimi sa spoločnosťami;
• vylúčenie z konsolidovaných údajov o vklade materskej spoločnosti do pridružených spoločností, berúc do úvahy goodwill, ktorý nastal v súlade s pravidlami IFRS 3;
• vylúčenie informácií o všetkých vnútroskupinových transakciách uskutočnených s odkazom na dočasné rozdiely podľa pravidiel IAS 12 z konsolidovaných údajov, čo je výsledkom eliminácie vnútroskupinových ziskov a strát.

Všetky údaje zahrnuté v prehľadoch musia byť uvedené v jeden deň prehľadu. Ak sa tieto dátumy pre materskú spoločnosť a závislú spoločnosť nezhodujú, dcérska spoločnosť vytvorí dodatočné zostavy, v ktorých zohľadní potrebné informácie o požadovanom dátume. Ak takýto postup nie je možný, konverzia, berúc do úvahy všetky významné udalosti za vykazované obdobie, sa predloží dcérskej spoločnosti, ktorá je najbližšie k dátumu vykazovania (avšak s rozdielom nie väčším ako tri mesiace).

Nedobytný dlh

Dluh možno nazvať nedobytný dlh, ktorého splatenie a splatenie zo strany kupujúcich už nebude realizované. Takáto kategória v účtovníctve je oddelená a vyžaduje si špeciálne vysvetlenia.

Koncept rezervy na nedobytné pohľadávky IFRS 10 znamená prezentáciu nedobytných pohľadávok.

V prvom rade treba poznamenať, žedefinícia pohľadávok v IFRS je nasledovná: ide o právo jednej strany získať v časovom intervale peňažné prostriedky od druhej strany, ktoré vyplýva zo zmluvy uzavretej stranami. Konkrétne by to mohlo byť:

• IFRS 10 dlhový swap, čo znamená konsolidovaný dlh jednej strany na obchodovanie, pôžičky a dlhopisy;
• pohľadávky.

Výber konkrétnej metódy účtovania pohľadávok podľa IFRS závisí najmä od toho, ktorá skupina zahŕňa finančný majetok, do ktorého konkrétna pohľadávka patrí.

Najdôležitejšie, keď hovoríme o pohľadávkach, zavedených v IFRS 9, možno poznamenať, že predstavuje nový prístup ku klasifikácii finančného aktíva v skupine.

Prekladači neidentifikovali pohľadávky v samostatnej skupine.

Namiesto toho sú všetky finančné aktíva v IFRS rozdelené do nasledujúcich skupín:

• aktíva účtované v amortizovanej hodnote (štandardné obchodné pohľadávky, bežné pôžičky atď.);
• ostatné aktíva (napr. investície do štátnych dlhopisov).

Prezentácia rezervy na nedobytné pohľadávky IFRS 10 súvisí s konceptom rezerv.

Rezerva na pochybné dlhy

Pojem úprava alebo zánik dlhu IFRS 10 znamená zmenu záväzkov alebo ich splatenie, ktoré je stanovené v IFRS.

Rezerva na pochybné dlhy je výška zrážok zo sumybeznádejný DZ v predpísanej výške.

Vzhľadom na nedávne zmeny vo výkazníctve v Rusku musia spoločnosti poskytnúť opravné položky na pochybné pohľadávky, ak je možné poskytnúť nedobytné pohľadávky podľa IFRS 10. Požiadavka na časové rozlíšenie opravných položiek je obsiahnutá v odseku 70 účtovných predpisov v ruštine federácia.

Spoločnosti by mali vo svojich účtovných zásadách predpísať postup pre časové rozlíšenie tejto rezervy, keďže zákon neobsahuje podrobnú metodiku. Preto je potrebné pristúpiť k tvorbe rezervy na pochybné dlhy, analyzovať každú protistranu a účtovať rezervu v závislosti od posúdenia stupňa splácania dlhu.

Vzhľadom na to, že prax vytvárania rezervy pre ruské účtovníctvo je celkom nová, niektoré spoločnosti, aby spojili účtovníctvo a daňové účtovníctvo, zaviedli vo svojich účtovných zásadách metodiku prijatú Daňovým poriadkom Ruskej federácie:

• za celú sumu dlhu, ak omeškanie s jeho splatením presiahne deväťdesiat kalendárnych dní;
• päťdesiat percent z výšky dlhu, ak omeškanie s jeho splatením je od 45 do 90 kalendárnych dní vrátane.

Omeškanie sa počíta odo dňa, keď protistrana musí splniť svoj záväzok, teda odo dňa platby podľa zmluvy.

Pohľadávky sú podľa logiky IFRS finančným majetkom a patria do skupiny finančného majetku vykazovaného v amortizovanej hodnote. Tento záver je založený na analýze pravidiel IFRS, ktoré v záujme zohľadnenia tejto kategórie vykazovania majetku rozdeľujú všetky finančné aktíva na dve veľké skupiny.skupiny: tie, ktoré sa oceňujú reálnou hodnotou a tie, ktoré sa oceňujú v amortizovaných nákladoch. Keďže pohľadávky nie sú zahrnuté v obchodnom a investičnom portfóliu spoločnosti, patria do druhej skupiny.

V medzinárodných štandardoch je tvorba opravnej položky na pochybné pohľadávky (zohľadnenie pochybných pohľadávok IFRS 10) stále v rozsahu ich regulácie. Ekonomickým účelom tohto ustanovenia je odpisovať pohľadávky pri známkach beznádeje.

Spätne získateľná suma podľa IFRS je súčasná hodnota budúcich očakávaných tokov finančného aktíva, diskontovaná pôvodnou efektívnou sadzbou. Keďže celkové pohľadávky sú krátkodobé, budúce platby nie sú diskontované, ale nominálna suma, ktorú by spoločnosť mohla dostať od nespoľahlivej protistrany, sa jednoducho odhaduje.

Koncept investičných spoločností v IFRS 10

V súlade s IFRS 10 Konsolidované vykazovanie sa investičnou spoločnosťou rozumie subjekt, ktorý:

• získava finančné prostriedky od investorov na poskytovanie služieb správy investícií týmto investorom;
• Investorom nemusí byť povolené investovať výlučne za účelom kapitálových ziskov;
• hodnotí ziskovosť všetkých vkladov.

Charakteristiky investorskej spoločnosti sú nasledovné:

• spoločnosť má viac ako jednu investíciu;
• spoločnosť má veľa prispievateľov.

Práva investora

Podľa IFRS 10 odsek b19 existujú v niektorých prípadoch náznaky, že investor má osobitný vzťah s investíciou, čo naznačuje, že investorov záujem o investovanú jednotku nie je obmedzený na pasívnu účasť.

To všetko môže naznačovať, že investor má ďalšie súvisiace práva.

IFRS 10 a zmluvné vzťahy

V zmluve sú stanovené nasledujúce body:

• schopnosť riadiť zamestnancov (menovať a prepúšťať);
• príležitosť vytvoriť províziu za vedenie spoločnosti;
• schopnosť kontrolovať a povoliť (zakázať) transakcie;
• príležitosť vyriešiť ďalšie problémy so správou.

Zmluva nie vždy umožňuje správcovské práva. Investor môže mať právomoci, aj keď nemá dostatočné hlasovacie práva. Ale keď v skutočnosti prispievateľ:

• má právo menovať a presúvať zamestnancov;
• môže byť nominovaný na voľbu členov rady;
• môže umožňovať rôzne operácie;
• Kľúčovým personálom investorskej spoločnosti sú strany spriaznené s investormi.

V tomto prípade môžeme povedať, že investor ovláda významnú činnosť, a preto má moc.

Ťažkosti pri implementácii

Audítori identifikujú množstvo ťažkostí, s ktorými sa možno stretnúť pri implementácii tohto štandardu v ruských podnikoch:

• normy sú opísané v angličtine, preklad sa uskutočníťažké pre laika, možné len pre profesionála;
• vykazovanie podľa národných štandardov pri uplatňovaní IFRS je skreslené;
• v ruskej a zahraničnej praxi sa metódy klasifikácie majetku líšia;
• zverejnenia podľa IFRS sú oveľa vyššie ako v ruských štandardoch;
• rôzne právne základy pre normy v Rusku av zahraničí.

Záver

V rámci tohto článku bol podrobne zvážený koncept konsolidovanej účtovnej závierky podľa IFRS 10. Tento pojem je v norme špecifikovaný pomerne presne. Znamená to „konsolidovaná účtovná závierka v súlade s IFRS 10.

Podľa skontrolovaných regulačných dokumentov sú poisťovne, banky a ďalšie firmy, ktorých akcie sa obchodujú, povinné podávať takéto správy.

Na prípravu konsolidovaných správ musia organizácie podľa určitých pravidiel kontrolovať aktivity iných spoločností. Z tohto pravidla existuje niekoľko výnimiek, z ktorých najvýznamnejšie sú investičné subjekty.

Článok predstavil možnosti ovládania, funkcie procesu konsolidácie atď.