Druhy a metódy oceňovania dlhodobého majetku

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy zmenené: 2023-12-17 10:39

Dlhodobý majetok (PE) je hmotný majetok vo vlastníctve alebo vo vlastníctve podnikateľa, ktorý je spôsobilý na použitie v rámci podnikania a má predpokladanú dobu použiteľnosti viac ako jeden rok. V zmysle zákona sa dlhodobý majetok odpisuje. Pred určením spôsobu odpisovania však musí daňovník vykonať výmer. Toto je základ pre výpočet odpisov.

Na správne vedenie účtovných záznamov o týchto výskumných objektoch, ako aj na výpočet daňových platieb z nich je potrebné poznať rôzne typy oceňovania dlhodobého majetku. Rôzne aspekty podnikových aktivít sú spojené s rôznymi typmi hodnotení.

Stále aktíva: základné charakteristiky

Stále aktíva sú hmotné predmety a ekvivalentné zdroje, ktoré zároveň spĺňajú nasledujúce podmienky:

• Predpokladaná životnosť presahuje jeden rok;
• sú vhodné na použitie na špecifické účely, a to vo výrobe alebo pri poskytovaní služieb (odsek 4 PBU 6/01);
• určené na generovanie príjmu vbudúcnosť;
• vynaložené počas obdobia podávania žiadostí;
• neplánuje sa ďalší predaj.

Sem patria najmä (bod 3 PBU 6/01):

• nehnuteľnosti vrátane pozemkov (aj s dočasným užívacím právom), budov a stavieb, ako aj jednotlivých priestorov v ich spoluvlastníctve;
• autá, zariadenia, doprava;
• mechanizmy a inventár;
• predmety odovzdané na opravu;
• kapitálové a finančné investície;
• ťažný dobytok atď.

Podmienka „dokončené a použiteľné“znamená, že samostatne zakúpené položky, ako je počítač, centrálna jednotka, monitor, klávesnica, sa nepovažujú za dlhodobý majetok, ale iba za ich súhrn, akceptované na použitie ako hotová položka. Fixné komponenty sa tiež nepovažujú za fixné aktíva, ktoré musia byť opravené pred uvedením do prevádzky, pretože naopak nespĺňajú podmienku „použiteľnosti“.

Oceňovanie dlhodobého majetku a metódy akvizície

Oceňovanie dlhodobého majetku - určenie jeho hodnoty. Všetky kategórie sa oceňujú k dátumu nákupu, výroby a súvahového dňa. Metódy hodnotenia hodnoty dlhodobého majetku sú upravené na legislatívnej úrovni. Ich aplikácia je stanovená v rámci spoločnosti v závislosti od typu činnosti a cieľov.

Zhodnocovanie fondov je veľmi efektívnym nástrojom na riadenie podniku a jeho majetku. Výpočet trhuHodnota objektu v aktuálnej verzii umožňuje optimalizovať politiku správy majetku spoločnosti, zabezpečuje jej stabilitu na trhu, zvyšuje investičnú atraktivitu, zlepšuje procesy riadenia výrobných a finančných rizík v spoločnosti. Samotný proces hodnotenia teda funguje ako najlepší indikátor konkurencieschopnosti spoločnosti na trhu.

Má najpriamejší vplyv na finančné výsledky spoločnosti, jej ziskovosť, stabilitu trhu. Šance spoločnosti pri riešení otázok strategického riadenia preto závisia od správnosti a spoľahlivosti údajov získaných pri hodnotení.

Právne sa uvádza, že ocenenie počiatočnej ceny dlhodobého majetku závisí od spôsobu obstarania, ktorý je uvedený v tabuľke nižšie:

Spôsob získania OS	Odhad OS
Nákup nákupom	nákupná cena
Nadobudnutie dedením alebo darovaním	trhová hodnota v deň nákupu
Vytvorené vlastnými rukami	výrobné náklady

Pravidlá hodnotenia

Nakúpený dlhodobý majetok sa oceňuje podľa kúpnej ceny. Daňovník musí kúpnu cenu chápať ako hodnotu, ktorú možno určiť podľa vzorca:

kúpna cena=náklady na tovar + náklady spojené s nákupom, časovo rozlíšené do dňa prevodu dlhodobého majetku napoužitie + clo a spotrebná daň (v prípade dovozu) + neodpočítateľná DPH

Kúpnou cenou je potrebné chápať sumu splatnú predávajúcemu, uvedenú v nákupnom doklade, napríklad vo faktúre, kúpnej zmluve. Je dôležité si uvedomiť, že v prípade aktívnych platiteľov DPH nakupujúcich dlhodobý majetok na základe faktúry bude obstarávacia cena v zásade predstavovať čistú sumu. Na druhej strane, v prípade organizácií oslobodených od DPH to bude hrubá suma.

Pokiaľ však ide o náklady spojené s nákupom, ktoré tvoria súčasť kúpnej ceny, a preto zvyšujú počiatočné náklady na OS. Zahŕňajú okrem iného:

• cestovné náklady;
• náklady na nakladanie a vykladanie;
• náklady na cestovné poistenie;
• montáž, náklady na inštaláciu;
• notárske, daňové a iné poplatky;
• poplatky.

Hlavné typy známok

Hlavné metódy hodnotenia dlhodobého majetku zahŕňajú:

• original;
• restorative;
• reziduálne.

Počiatočné náklady, ktorými je obstarávacia cena majetku, sú zvýšené o náklady na jeho zhodnotenie, spočívajúce v rekonštrukcii, rozšírení, modernizácii a určení úžitkovosti tohto produktu po zlepšení, presahujúce úžitkovú hodnotu, nameranú podľa doby používania, výrobnej kapacity, kvality produktu získanej s vylepšeným OS.

Počiatočnéhodnota ako druh ohodnotenia dlhodobého majetku organizácie sa znižuje o odpis oprávok, ktorý sa vykonáva s prihliadnutím na stratu jeho hodnoty používaním v určitom období.

Obstarávacia cena a časovo rozlíšené odpisy dlhodobého majetku môžu byť predmetom precenenia na základe osobitných rezerv. Zostatková cena určená v dôsledku precenenia nemôže presiahnuť jej reálnu hodnotu, ktorej odpis je ekonomicky opodstatnený v dohľadnej dobe jej ďalšieho použitia.

Rozdiel v čistej hodnote aktív vyplývajúci z precenenia sa prevedie do rezervy z precenenia a nemožno ho priradiť divíziám.

Počiatočné hodnotenie medzi metódami oceňovania a účtovania dlhodobého majetku možno vykonať v súlade s jedným z piatich kritérií:

1. Kúpna cena zaplatená za komponent mínus množstvo zliav, rabatov vrátane DPH.
2. Kúpna cena plus dodatočné náklady (ako nakládka, doprava, montáž, inštalácia, školenie atď.).
3. Výrobné náklady - náklady spojené s vytvorením dlhodobého majetku. Výrobné náklady zahŕňajú priame náklady (meračské práce, výskum, odmeny pre staviteľov atď.) a nepriame náklady (úroky z úverov prijatých na výstavbu, výdavky na manažment zodpovedný za výstavbu atď.).
4. Trhová hodnota je cena zložky rovnakého alebo podobného charakteru, ktorú je možné kúpiť za určitú cenu na určitom mieste a v určitom čase.
5. Reálna hodnota je cena, za ktorú môžu dve dobre informované strany uzavrieť transakciu za trhových podmienok.

Existuje aj koncept čistej predajnej ceny – cena, za ktorú môžete získať rovnaký alebo podobný predmet mínus DPH a priemerná obchodná marža. Toto kritérium sa neberie do úvahy pri počiatočnom hodnotení operačného systému.

Reprodukčnou cenou sa v metódach oceňovania a účtovania dlhodobého výrobného majetku rozumejú náklady na reprodukciu dlhodobého majetku v súčasných podmienkach bez ohľadu na čas jeho uvedenia do prevádzky.

Zostatková hodnota je chápaná ako tá časť ceny fixného majetku, ktorá nie je prevedená na vyrobené produkty vo forme zrážok. Táto metóda odhadu OS umožňuje analyzovať kvalitatívny stav finančných prostriedkov, vypočítať koeficient platnosti a opotrebovania. Pri tejto cene sa dlhodobý majetok môže premietnuť do účtovníctva.

Využívanie fyzických ukazovateľov na hodnotenie sa uskutočňuje aj v procese účtovania dlhodobého majetku. Takéto metódy sa používajú na určenie technického zloženia investičného majetku, pri určovaní výrobnej kapacity, pri formulovaní úloh a plánov na zlepšenie efektívnosti využívania majetku atď. Výsledky sa získavajú pri inventarizácii investičného majetku.

Okrem iných možností platia aj koncepty zostatkovej hodnoty a účtovnej hodnoty.

Pri likvidačnej hodnote sa proces hodnotenia vykonáva v čase, keď prebieha likvidačné konanie po konkurze. Zároveň je možné tento posudok použiť na vymáhanie pohľadávok spoločnosti vočiveritelia vo forme majetku.

Ocenenie zostatku znamená odraz fixných aktív v súvahe. Ide o zmiešanú metodiku, pretože niektoré objekty sú zohľadnené v reprodukčnej cene a niektoré v plnej pôvodnej cene. Takéto hodnotenie môže byť úplné alebo zvyškové (po opotrebovaní).

Existuje druh ocenenia nazývaný trh. Rozumie sa ním hodnota, ktorou sa tento predmet OS odhaduje s prihliadnutím na opotrebovanie a podľa skutočného stavu. Za túto cenu je možné dlhodobý majetok predať inej osobe za trhových podmienok. Na určenie nákladov pomocou tejto metódy sa využíva pomoc odborného odhadcu.

Medzi hlavné typy oceňovania dlhodobého majetku možno identifikovať aj naturálie. Prirodzené ukazovatele môže spoločnosť použiť na zdôvodnenie plánov rozvoja v tejto oblasti účtovníctva, na výpočet prognózovaných objemov. Informácie v tomto hodnotiacom formulári sú uvedené v inventárnej karte objektu OS.

Počiatočná cena: koncept

Jednou z metód hodnotenia finančných prostriedkov je počiatočná cena aktíva.

Dlhodobý majetok je zaradený do účtovníctva metódou ocenenia dlhodobého majetku podniku v historických (brutto) obstarávacích cenách, ktoré zodpovedajú nasledujúcim ukazovateľom:

• nákupná cena zakúpeného OS;
• výrobné náklady, ktoré vznikli v rámci spoločnosti na objekt OS;
• trhová hodnota investičného majetku prijatého vo forme daru alebo v naturáliách;
• hrubá prevodná hodnotaObjekty OS, ktoré sa získavajú transformáciami (rozdelenie, zlúčenie spoločností);
• náklady na montáž a ďalšie potrebné kroky na zabezpečenie prevádzkyschopnosti tohto nástroja.

Počiatočné náklady na použitý OS sa zvyšujú o čiastku:

• Náklady na jeho zlepšenie (rekonštrukcia, rozšírenie, obnova alebo modernizácia). Ich výsledkom je, že úžitková hodnota výrobku po dokončení prevyšuje jeho úžitkovú hodnotu v čase prevzatia do užívania, čo sa prejavuje okrem iného: predĺžením životnosti, zvýšením výrobnej kapacity, zlepšením výrobku. kvalita s využitím vylepšeného fixného majetku, zníženie nákladov na jeho prevádzku, zvýšenie plochy alebo komfortu budov atď.
• Prehodnotenie dlhodobého majetku, ktoré sa vykonáva na základe jednotlivých ustanovení. Historická cena aj súčasné odpisy podliehajú preceneniu. Účinok precenenia sa odráža v rezerve z precenenia.

Skutočné náklady na nadobudnutie tohto aktíva možno zaplatiť nasledujúcim protistranám:

• dodávatelia;
• dopravcovia;
• developers;
• contractors;
• poradenské firmy pre služby;
• pre sprostredkovateľov;
• osoby pre inštaláciu a uvedenie objektu OS do prevádzky;
• do štátnej pokladnice vo forme daní a ciel.

Nasledovné výdavky nie sú zahrnuté v počiatočných nákladoch:

• pre aktíva vložené ako vklad do schváleného kapitálu;
• hodnota darovanábezodplatné aktíva;
• cena objektov OS prijatých výmenným obchodom;
• kapitálové investície do zlepšenia úrodnosti pôdy.

Odpisy a ich úloha pri oceňovaní

Odpisy sa vykonávajú systematickým plánovaným rozdelením počiatočných nákladov počas určitého obdobia odpisovania. Odpisovanie sa začína najskôr uvedením majetku do prevádzky a ukončí sa najneskôr v čase odpisovania alebo vykúpenia.

Predpokladá sa, že obdobia a zodpovedajúce odpisové sadzby používané položkou dlhodobého majetku alebo nehmotného majetku zodpovedajú obdobiam a sadzbám stanoveným príslušnými zákonnými ustanoveniami.

Základný majetok sa odpisuje mesačne v súlade s metódami odpisovania: lineárne, úmerne k objemu tovaru, súčtom všetkých počtov rokov životnosti, degresívne.

Priamy spôsob odpisovania je nasledujúci. Ročne sa hodnota majetku odpisuje do nákladov na tovar. Vzorec výpočtu je nasledujúci:

A=zapnutéF / 100, kde F sú náklady na objekt OS (počiatočné), tisíc rubľov;

Zap. – odpisová sadzba, %.

Metóda znižovania zostatku zahŕňa použitie vzorca:

A=Oszapnuté / 100, kde Os sú náklady na predmet v zostatkovej hodnote, tisíc rubľov;

Zap. – odpisová sadzba, %.

Pri použití metódy súčtu rokov životnosti sa používa vzorec:

A=PS(SR / SL), kde PS sú náklady na fixné aktívapôvodná hodnota, tisíc rubľov;

SR - doba do konca prevádzky, roky;

SL – celkový počet rokov používania OS.

Pri použití metódy v pomere k objemu tovaru (produktov) sa používa vzorec:

A=PS(On / On), kde Of je skutočný objem, tisíc rubľov;

Je to štandardný objem, tisíc rubľov

K dátumu prevzatia dlhodobého majetku sa určí doba a odpisová sadzba. Správnosť období a odpisových sadzieb účtovná jednotka pravidelne prehodnocuje a spôsobuje primerané úpravy odpisov vykonaných v nasledujúcich fiškálnych rokoch.

Vyššie uvedené zníženia hodnoty dlhodobého majetku, ktoré boli aktualizované na základe individuálnej opravnej položky, znižujú rozdiel z precenenia vyjadrený v rezerve z precenenia. Akýkoľvek zostatok z odpisu precenenia je zahrnutý do ostatných nákladov.

Zvýšenie a zníženie známok

Stav a náklady vlastných operačných systémov prechádzajú zmenami, ktoré zvyšujú a znižujú ich cenu.

K nárastu uplatňovania metódy oceňovania dlhodobého majetku dochádza v dôsledku:

• vlastný nákup alebo výroba fixných aktív;
• prijaté vo forme daru;
• prijaté ako príspevok;
• zverejnenie nadbytočných fixných aktív;
• precenenie (čo je len cenná zmena);
• nadhodnotenie – závisí od historickej ceny aj súčasných odpisov a dôsledkov tohto preceneniavykázané vo vlastnom imaní;
• vylepšenia - dochádza k zvýšeniu počiatočných nákladov podľa rekonštrukcie, rozšírenia, modernizácie.

Možné zníženie nákladov.

Uplatnenie metódy ocenenia fixných výrobných aktív v prípade poklesu je z nasledujúcich dôvodov:

• likvidácia operačných systémov z dôvodu ich spotreby, zničenia;
• opätovný predaj dlhodobého majetku;
• prevody vo forme darov;
• prevody vo forme nepeňažných príspevkov;
• nedostatky;
• odpis odpisov.

Odpisovanie je proces odpisovania v dôsledku fyzického a ekonomického opotrebenia a postupného prenosu tejto hodnoty na výrobky vyrobené pomocou neho. Napríklad pozemky, kde sa nerasty nepoužívajú otvorenou metódou, nepodliehajú odpisu.

Sú chvíle, kedy dochádza k trvalému odpisovaniu. Nastáva vtedy, keď je vysoká pravdepodobnosť, že komponent kontrolovaný účtovnou jednotkou nebude mať za následok očakávané ekonomické úžitky v budúcnosti. Môže k tomu dôjsť napríklad v dôsledku určenia objektu na likvidáciu alebo vzniku nepriaznivých zmien spojených s použitím tohto opatrenia. Trvalé zníženie hodnoty nehnuteľností, strojov a zariadení je zahrnuté v ostatných prevádzkových nákladoch.

Ukazovatele hodnotenia

Medzi ukazovatele na hodnotenie dlhodobého majetku patria:

Ukazovateľ fyzického odpisu ukazuje mieru znehodnotenia fondu pri jeho použití, to znamená, že udáva, aká časť obstarávacej ceny dlhodobého majetkuuž bola vlastníkovi uhradená formou odpisov. Vzorec na výpočet hodnotenia stavu finančných prostriedkov:

K=C / OSP, kde C je celková hodnota opotrebovania, tisíc rubľov;

OSp – počiatočná cena fixných aktív, tisíc rubľov.

Miera expirácie ukazuje, aký je podiel neopotrebovanej časti dlhodobého majetku, teda aká časť obstarávacej ceny dlhodobého majetku ešte nebola uhradená formou odpisov. Koeficient je pri hodnotení OS opačný ako prvý ukazovateľ. Výpočet sa robí podľa vzorca:

K rok=1 – K.

Základy účtovníctva

Organizácia účtovníctva a oceňovanie dlhodobého majetku sa vykonáva na účte 01 „Dlhodobý majetok“. Na tomto účte sa premietajú všetky operácie s prijatými peňažnými prostriedkami prostredníctvom účtu 08 Investície do dlhodobého majetku. Tento účet možno nazvať medziúčtom medzi 01 a 60 „Platba dodávateľom“. Pri prijatí predmetu do účtovníctva sa všetky náklady odpíšu na účet 08 Dt a následne sa z kreditu tohto účtu prevedú na ťarchu účtu 01. Od tohto momentu sa uvažuje o zavedení objektu OS do prevádzky. Proces likvidácie a odpisu prebieha z účtu 01.

Účet 02 sa používa na odpisy.

Príklad účtovania pri aplikácii metód účtovania a oceňovania dlhodobého majetku:

Dt 08 – Ct 43, 41, 10, 60, 70, 69 – počiatočná tvorba nákladov.

Dt 01 - Kt 08 - výkaz v účtovníctve v súvahe.

Osobitnosti hodnotenia v mestskej ekonomike

Metódy oceňovania fixných aktív v mestskej ekonomike zahŕňajú použitie hodnotových pojmov.

Povinným prvkom účtovníctva je inventarizácia v hospodárení obce. Znamená kontrolu budov okresu pri skúmaní ich konštrukčných prvkov. Na základe takejto kontroly sa vykoná posúdenie hodnoty predmetov a určí sa miera opotrebovania. Toto je podstata celkového inventára.

Počas aktuálnej inventarizácie prebieha registrácia všetkých možných zmien v procese generálnej opravy a prestavby.

V mestskom hospodárstve sa používajú tieto metódy oceňovania dlhodobého majetku:

• za pôvodnú cenu v čase nákupu vrátane nákladov na doručenie a inštaláciu;
• podľa reprodukčnej ceny, ktorá zobrazuje náklady na reprodukciu objektu OS.

Základy hodnotenia výkonnosti

Optimálne hospodárenie s fixným kapitálom je vytváranie podmienok pre jeho maximálne využitie pri jeho udržiavaní v riadnom technickom stave.

Na vyhodnotenie efektívnosti používania OS existujú dva faktory. Ukazovatele na hodnotenie efektívnosti dlhodobého majetku zahŕňajú:

• performance;
• ziskovosť.

Výkon je pomer medzi predajnými nákladmi a nákladmi na OS. Tento ukazovateľ sa týka návratnosti aktív. Hodnotenie efektívnosti dlhodobého majetku týmto koeficientom je možné určiť nasledovne:

Fo=V / OS, kde B je výnos z predaja spoločnosti, tisíc rubľov;

OS – cena objektov OS, tisíc rubľov

Pomer ziskovosti je pomer zisku na jednotkovú hodnotu aktíva. Výpočet sa vykonáva podľa vzorca:

R=PE / OS, kde NP je čistý zisk, tisíc rubľov

Tieto ukazovatele na hodnotenie efektívnosti dlhodobého majetku je možné vypočítať v naturálnych jednotkách (aj zmiešaných).

Analýza zvyčajne nezahŕňa všetky fixné aktíva, ale výrobné aktíva vrátane strojov a zariadení.

Tieto metódy hodnotenia efektívnosti využívania fixných aktív podniku odrážajú mnohé faktory, ktoré ovplyvňujú ziskovosť alebo výkonnosť fixných aktív.

Existujú rozsiahle a intenzívne faktory. Rozsiahle faktory môžu spôsobiť, že tieto pomery nie je možné odhadnúť – znižujú spoľahlivosť týchto dvoch meraní.

Optimálne využitie OS znižuje zbytočné investičné náklady a príliš časté nákupy nového vybavenia. Rozšírenie výroby a zníženie nákladov ovplyvňujú zvýšenie ziskov podniku. Zvýšenie ukazovateľa možno použiť na rôzne účely, napríklad na modernizáciu, zvýšenie miezd, nákup nového vybavenia, získanie väčšieho množstva surovín. Mechanizmus fungujúci na základe spätnej väzby preto spočíva v lepšom využívaní a aplikácii metód hodnotenia efektívnosti využívania dlhodobého majetku.

Základy preceňovania

Typy oceňovania a metódy preceňovania dlhodobého majetku v spoločnosti spolu úzko súvisia. Zvážte podstatu konceptu precenenia.

Ustanovenia legislatívy a iných právnych aktov znamenajú potrebu aktualizovať hodnotenie OS. Precenenie dlhodobého majetku je spojené s nasledujúcimi charakteristikami:

• zníženie nákladov;
• zvýšenie ich hodnoty na základe samostatných nariadení.

Trvalé zníženie hodnoty nastane, keď je vysoko pravdepodobné, že aktívum neprinesie v budúcnosti významné alebo celkovo predvídateľné ekonomické výhody.

Dôvodom trvalého odpisu vypočítaného metódami ocenenia dlhodobého majetku môže byť napr.:

• zmena vo výrobnej technológii;
• likvidácia;
• dôchodok.

Proces precenenia prebieha pomocou matematického prepočtu:

• cena alebo aktuálna hodnota;
• odpisy.

V situácii, keď sa po precenení zvýšila obstarávacia cena dlhodobého majetku, dôjde k jeho preceneniu, ktoré sa zahrnie do dodatočného kapitálu. Precenenie sa pripíše k finančnému výsledku ako súčasť ostatných príjmov.

Zrážka sa odráža vo výsledkoch ako rôzne výdavky a znižuje dodatočný kapitál.

Záver

Oceňovanie objektov OS je teda chápané ako metodika účtovania pracovných nástrojov, ktoré majú prirodzenú formu a podliehajú povinnému používaniu vo výrobnom procese. Prevod časti nákladov na takéto predmety do nákladov na konečný produkt sa vzťahuje na pojem odpisy. Všetky pravidlá a metódy hodnotenia investičného majetku podniku možno regulovať pomocou PBU 6/01.

Ocenenie dlhodobého majetku je potrebné v situácii, keď je potrebné zohľadniť hmotný majetok spoločnosti, ktorý sa používa v naturáliách.

Pri oceňovaní dlhodobého majetku treba brať do úvahy dva druhy: naturálny a peňažný. Použitie naturálnej formy zároveň poskytuje kvalitatívny popis objektu dlhodobého majetku a peňažná forma sa používa pri určovaní daňových záväzkov. Preto je výpočet rôznych druhov nákladov na fixné aktíva veľmi dôležitým krokom.

Hodnotenie stavu investičného majetku umožňuje spoločnosti určiť efektívnosť jeho využitia a vypracovať plán obnovy a modernizácie investičného majetku.