Daňová kontrola: orgány, ciele, formy a metódy

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy zmenené: 2023-12-17 10:39

Daňová kontrola je osobitným druhom činnosti špecializovaných orgánov. Zamestnanci tejto služby sú oprávnení vykonávať daňové kontroly, ako aj dohliadať na finančné aktivity subjektov všetkých foriem vlastníctva.

Ako sa vykonávajú daňové kontroly a daňové audity? Aké sú ich ciele a aké typy týchto akcií existujú? Pozrime sa na tieto body podrobnejšie v článku.

Čo je daňová kontrola?

Kontrola v oblasti daní je činnosť, ktorú vykonávajú osobitne oprávnené orgány. Ide o súbor určitých opatrení týkajúcich sa kontroly správnej implementácie daňovej legislatívy, ako aj identifikácie porušení v tejto oblasti, ktorých sa môžu dopustiť právnické aj fyzické osoby.

V procese vykonávania daňovej kontroly orgány sledujú určité ciele a uplatňujú rôzne spôsoby ovplyvňovania subjektov právnych vzťahov. Formy kontroly sú tiež rôzne. Ktoré - zvážime nižšie.

Kontrolné ciele

Orgány, ktoré vykonávajú kontrolu v oblasti daní, si vždy stanovujú určité úlohy. Hlavnou úlohou je teda odhaľovať porušovanie implementácie legislatívy v oblasti platenia daní, vedenia evidencie a pod. Okrem toho ich činnosť spočíva aj v poskytovaní fyzických a právnických osôb všetkým podmienkam, ktoré sú potrebné na bežné plnenie povinnosti v oblasti zdaňovania.

V prípade, že daňoví kontrolóri v procese kontroly zistia porušenia akéhokoľvek stupňa, sú povinní ich potlačiť.

Okrem všetkých vyššie uvedených by kontroly mali byť zamerané na priame uľahčenie riadneho a zákonného účtovníctva a výkazníctva správnym a platným spôsobom.

Predmet a predmety kontroly

Orgány, ktoré sa zaoberajú daňovou kontrolou, vykonávajú svoju odbornú činnosť v súvislosti s určitými predmetmi. Hlavným predmetom v právnych vzťahoch tohto typu sú niektoré protiprávne konania, v niektorých prípadoch aj nečinnosť, ktorých sa dopúšťajú samotní daňovníci. Okrem toho do skupiny osôb, ktorých konanie sa považuje za predmet kontroly, patria daňoví agenti, ako aj osoby, ktoré sa priamo podieľajú na výbere daní a príspevkov.

Kto vykonáva kontrolnú činnosť? zodpovedným orgánomdaňovej kontroly zákonodarca odkazuje na určitý počet služieb a organizácií. V ich mene vykonávajú činnosti niektorí oprávnení úradníci. Do skupiny kontrolných štruktúr v Rusku patria finančné úrady, daňové a colné služby, vyberači daní a poplatkov, ako aj rôzne mimorozpočtové organizácie, ktoré pôsobia v medziach svojej pôsobnosti.

O formách kontroly

Ak hovoríme o formách daňovej kontroly, treba si uvedomiť, že táto činnosť môže byť zastúpená v rôznych formách. Všetky možnosti vykonávania kontroly sú predpísané v legislatívnych aktoch, ako aj v úradných pracovných poriadkoch niektorých zamestnancov štruktúr, ktoré sú oprávnené vykonávať tento typ činnosti.

Medzi formy daňovej kontroly patria činnosti ako vykonávanie kontrol v podnikoch alebo na inom mieste, kde osoba vykonáva svoju činnosť. Tieto formuláre zahŕňajú aj prípady vyžiadania určitých dokumentov na zistenie konkrétnych informácií potrebných pre daňové orgány. Kontroly údajov, inventarizácia a účtovníctvo sú tiež určitými formami kontroly, ktoré v súčasnosti vo veľkej miere využívajú špecializované orgány v praxi.

V systéme sa nedávno začal vo veľkej miere používať nový typ daňovej kontroly – monitorovanie.

Každú formu činnosti spomenutú vyššie zvážime podrobnejšie.

Šeky

Inšpekcie sú najbežnejšou formou a metódou daňovej kontroly, ktorá môže byťvykonávať v akomkoľvek podniku. Postup pri vykonávaní inšpekcií je predpísaný v samostatnom predpise, ktorý si povinne preštudujú všetci zamestnanci regulačných agentúr zapojených do vykonávania tohto druhu činnosti.

Moderná legislatíva poskytuje dve možnosti implementácie tejto formy kontroly: kamerovú kontrolu a inšpekciu na mieste. Aká je ich podstata?

Ak hovoríme o administratívnych auditoch, vykonávajú ich autorizovaní daňoví inšpektori skúmaním dokumentov, ktoré obsahujú správy o finančných transakciách v samostatnom podniku alebo inštitúcii. Trvanie tejto formy kontroly by nemalo presiahnuť tri mesiace. Jeho zvláštnosť spočíva v tom, že prostredníctvom administratívneho auditu možno zistiť iba informácie týkajúce sa výberu alebo typu dane, o ktorej úrad dostal správy.

Ak hovoríme o inšpekciách na mieste, tak na rozdiel od kamerových inšpekcií by sa mali vykonávať výlučne na mieste kontrolovaného objektu. Čo sa týka predmetu overenia, môžu to byť úplne všetky typy platieb.

Samostatne je možné vykonať overenie údajov, ktoré boli poskytnuté k službám v rámci účtovníctva a daňového účtovníctva. Každý platiteľ dane ich musí poskytnúť do 10 kalendárnych dní v riadnej forme oprávnenému orgánu. Poverení zamestnanci špecializovaných služieb musia povinnosť poskytnúť údaje tohto typu deklarovať v súlade s postupom ustanoveným zákonom. V rámci takéhoto auditu sú pracovníci servisu povinní zistiť, ako správne je v podniku vedené účtovníctvo, ako aj to, či zamestnanci správne zostavujú finančnú správu.

Prax ukazuje, že kontroly sa najčastejšie vykonávajú, ak orgány, ktoré kontrolujú svedomitých daňových poplatníkov, majú dôvod domnievať sa, že podnik, organizácia alebo inštitúcia pred službou skrýva určité predmety zdaňovania. Veľmi často sa to deje aj v dôsledku zistenia skutočnosti nárastu tohto objektu, najmä ak sa tento faktor neodrazil vo vyhláseniach, správach alebo iných dokumentoch.

Okrem týchto situácií možno vykonať kontrolu, ak osoba, ktorá je daňovníkom, uvedie vo vyhlásení a hláseniach údaje, ktoré nie sú porovnateľné s údajmi o jej výdavkoch a skutočných príjmoch. V prípade, že dokument, ktorý poskytuje informácie o príjmoch a výdavkoch osoby, bol daňovým úradom poskytnutý oneskorene alebo nie je k dispozícii vôbec, považuje sa to tiež za závažný dôvod na kontrolu.

Zákonodarca stanovuje povinnú kontrolu na mieste v prípade likvidácie alebo reorganizácie právnickej osoby.

Na základe výsledkov každej inšpekcie sú orgány, ktoré ju vykonali, povinné vypracovať dokument, ktorý plne odráža priebeh ich konania, ako aj zistené porušenia. Komuk tomuto úkonu musia byť priložené listiny, ktoré svojím obsahom potvrdzujú existenciu priestupku. Po zvážení výsledkov dosiahnutých pri kontrolných opatreniach sa musia všetci členovia komisie vyslaní oprávneným orgánom vyjadriť k miere existujúcich porušení, ako aj k možnostiam ich odstránenia. V tejto fáze je tiež potrebné stanoviť reálny časový rámec, v ktorom budú nedostatky odstránené. Všetky takéto rozhodnutia môže orgán urobiť do 10 dní a oznámiť ich druhej strane.

Získanie vysvetlenia

Ďalším variantom formy kontroly je vyžiadanie si vysvetlení zo strany oprávnených orgánov služieb k niektorým otázkam týkajúcim sa platenia daní a príspevkov, vedenia evidencie, ako aj iných aspektov finančných činností, ktoré sú vykonávané na v podnikoch a organizáciách rôznych foriem vlastníctva.

Zákonodarca stanovuje, že v rámci tejto formy kontroly môžu orgány dostať písomné aj ústne vysvetlenia, ktoré je daňovník povinný poskytnúť. Pokiaľ ide o lehotu na poskytnutie vysvetlení, mala by byť maximálne 10 dní.

Inventarizácia a kontrola

Špecialisti systému kontrolných orgánov pomerne často využívajú v praxi také formy kontroly, ako sú inventarizácia a inšpekcia. Prax ukazuje, že hlavným účelom tohto druhu daňovej kontroly je zistiť skutočnosť, že daňovník má určitý majetok. Túto formu dohľadu možno uplatniť len vtedyprebieha kontrola na mieste, keďže jej realizácia si vyžaduje skutočnú prítomnosť inšpektora na mieste prevádzky.

Pokiaľ ide o obhliadku, tá sa vykonáva vo vzťahu k veciam, stavbám, dokumentom, ako aj územiam súvisiacim s predmetom obhliadky.

Po obhliadke musí byť vypracovaný inventarizačný zákon, ktorý vyžaduje uvedenie jasného odrazu stavu veci.

Monitoring

Pokiaľ ide o monitorovanie, ide o druh dodatočných opatrení daňovej kontroly, ktoré sa v Ruskej federácii používajú relatívne nedávno, od roku 2015. Zistilo sa, že takúto formu možno použiť výlučne na veľkých daňových poplatníkov a len na ich osobnú žiadosť, v ktorej bude vyjadrené zodpovedajúce želanie. Súčasne s prijatím žiadosti je potrebné získať povolenie od orgánu vykonávajúceho finančnú kontrolu.

V procese vykonávania úkonov majú zamestnanci špeciálnej služby plný prístup k databázam, ktoré obsahujú všetky informácie o konkrétnom daňovníkovi. Čo sa týka dĺžky trvania kontroly, tá sa vykonáva priebežne, priebežne.

Metódy

Daňové kontroly a daňové kontroly, ktoré sa na tento účel vykonávajú, sa vykonávajú určitými metódami. Čo tento pojem znamená?

Metódy kontroly v oblasti zdaňovania sú kombináciou všetkých možných metód a techník s využitímktoré sú orgány daňovej kontroly schopné vykonávať svoju prácu.

Zástupcovia štruktúr majú v procese svojej činnosti právo uplatňovať všeobecné vedecké metódy, medzi ktoré patrí vizuálna kontrola, ekonomická analýza, dialektický prístup. V procese vykonávania práce môžu zástupcovia orgánov, ktoré vykonávajú kontrolu, používať také metódy analýzy, ako sú logické a systémové. Prax ukazuje, že v skutočnosti špecialisti veľmi často využívajú takýto typ kontroly ako selektívne overovanie dokumentov.

Prax ukazuje, že pojmy forma a metóda spolu veľmi úzko súvisia. V skutočnosti je veľmi ťažké ich od seba oddeliť.

Všetky hlavné spôsoby daňovej kontroly, ktoré vo svojej praxi využívajú pracovníci príslušných úradov, sú rozdelené do dvoch veľkých skupín: základné a doplnkové. A tie zasa do samostatných podskupín, podľa toho, ako je táto metóda implementovaná v praxi. Pozrime sa teda na každú z týchto skupín podrobnejšie.

Hlavné metódy

Hlavné metódy daňovej kontroly zahŕňajú dokumentárnu a faktickú kontrolu. Prax ukazuje, že obe sú široko používané odborníkmi.

Podstata dokumentačných metód spočíva v tom, že zabezpečujú všetky druhy kontrol správnosti prípravy a vypĺňania správ, dokumentov, ako aj ich spoľahlivosti. Navyše pri týchto operáciáchkontroly musia určiť, či boli výdavky cielené a či boli transakcie opodstatnené.

Dokladové overenie sa v praxi prejavuje aj vykonávaním určitých aritmetických výpočtov, ako aj sledovaním, či všetky finančné transakcie zodpovedajú platným právnym normám.

Jednou z hlavných metód overovania dokladov je dopyt po registroch, dokumentoch a správach o finančných transakciách, pohybe finančných prostriedkov v rámci konkrétneho daňového subjektu. Spôsobom, ktorý predpisujú predpisy, môžu byť zaistené aj tieto dokumenty.

Pokiaľ ide o druhú podskupinu, ktorá je jednou z hlavných metód daňovej kontroly zo strany oprávnených orgánov, spočíva v konštatovaní skutočného súladu dostupnosti určitých finančných prostriedkov a predmetov s tým, čo je napísané vo výkazoch. V rámci samotných obhliadok môžu byť vykonané odborné expertízy, ale aj inventarizácie. Táto kategória zahŕňa aj testovacie nákupy a rôzne analýzy surovín a materiálov, ktoré sa používajú vo výrobnom procese.

Ďalšie metódy

Metódy dodatočnej daňovej kontroly zahŕňajú zúčtovacie analytické a informatívne operácie.

Čo sa týka informatívnych spôsobov kontroly, spočívajú v rôznych reklamáciách, realizácii požiadaviek, ako aj požiadavke poskytnúťakékoľvek ústne alebo písomné vysvetlenia týkajúce sa konkrétneho problému súvisiaceho s vykonávaním ekonomických činností podniku alebo inštitúcie.

Ak hovoríme o zúčtovacích a analytických metódach kontroly, ich rozsah je širší. Táto podskupina opatrení zahŕňa najmä vykonávanie technických výpočtov, poskytovanie logických odhadov, udržiavanie kontroly nad otázkami tvorby cien, ako aj vykonávanie ekonomických analýz poskytovaných údajov. Na vykonávanie takýchto kontrolných metód často služby zahŕňajú špecialistov v konkrétnych odvetviach, ktorí sa profesionálne orientujú v úzkych otázkach činnosti podnikov určitého smeru.

Typy ovládania

Druhy tejto činnosti sú okrem koncepcie daňovej kontroly upravené aj v legislatívnych zdrojoch Ruskej federácie. Moderné predpisy umožňujú pomerne rozsiahlu klasifikáciu typov kontrol v oblasti zdaňovania. Ich členenie prebieha v závislosti od toho, ktoré subjekty vykonávajú činnosti, s akou frekvenciou, plánovosťou, aký objem papierov sa poskytuje na overenie atď. Pozrime sa podrobnejšie na to, na aké typy daňovej kontroly sa v Ruskej federácii delia.

V závislosti od územia, na ktorom sa kontrola vykonáva, ju možno rozdeliť na kamerovú a terénnu. Rozdiel medzi týmito dvoma pojmami je v tom, že v prvom prípade sa všetky kontrolné činnosti vykonávajú na území samotného daňového úradu a v druhom prípade v rámci podniku,v súvislosti s ktorým sa začal postup overovania.

V závislosti od zdrojov, z ktorých sa získavajú informácie na vykonávanie akcií, možno kontroly rozdeliť na vecné a dokumentárne. Ich rozdiel spočíva v tom, že v prvom prípade pracovníci kontrolnej služby čerpajú všetky potrebné informácie z listinných zdrojov: správ, úkonov, odhadov atď. Pokiaľ ide o druhý typ, zabezpečuje vykonávanie kontrolných akcií na základe na informáciách poskytnutých ako výsledok samotnej obhliadky predmetov záujmu, zo svedectiev, výsledkov inventarizácie, revízií atď.

Ak o takomto koncepte hovoríme ako o priorite, tak ten zabezpečuje rozdelenie typov riadenia na primárne a sekundárne. V poznámkach k druhej definícii zákonodarca uvádza, že opätovná kontrola sa za takú považuje v prípade, keď sa všetky postupy vykonajú druhýkrát za rok v tej istej daňovej otázke.

V závislosti od toho, či bola kontrola vykonaná v súlade so stanoveným plánom alebo je spontánna pri náhlom probléme, môže patriť do skupiny plánovanej alebo neplánovanej. V prvom prípade musí byť daňovník informovaný o nadchádzajúcich kontrolných funkciách.

Kontrolné činnosti možno rozdeliť aj podľa toho, koľko dokumentov a informácií sa predkladá orgánom na overenie. Ak teda úplne všetky registre a dokumenty klasifikované ako primárne, ktoré zostali za posledný rok, podliehajú overeniu, takéto overenie budemať pevný vzhľad. V niektorých prípadoch je potrebné skontrolovať len určitú časť dokumentácie vybranú podľa špecifických parametrov – tento typ overovania má selektívny charakter.

Okrem vyššie uvedeného existujú predbežné, aktuálne a následné kontroly. V prvom prípade sú zahrnuté všetky tie kontrolné opatrenia, ktoré predchádzajú vykonaniu obchodných transakcií podliehajúcich overeniu. Táto forma kontroly je veľmi dôležitá v prípade, že sa posudzuje množstvo dôsledkov návrhov zákonov v oblasti daňového práva alebo sa očakáva zavedenie nových právnych noriem. Spomedzi nich sa osobitná pozornosť venuje právnym, ekonomickým, ale aj politickým javom, ktoré sa môžu vyskytnúť. Výsledky takýchto kontrol môžu byť spravidla formalizované vo forme odborných stanovísk k tej či onej dôležitej otázke, napríklad k poskytovaniu daňových výhod pre špecifické kategórie obyvateľstva, k možnosti odkladu splátok úverov, splátok plány atď.

V prípade, že sa počas vykazovaného obdobia vykonajú akcie, potom sa takáto kontrola nazýva aktuálna. Jeho forma je funkčná. Prax ukazuje, že zvláštnosť tohto typu kontroly spočíva v tom, že jej vykonávanie je zabezpečené priamo v priebehu vykonávania ekonomických alebo finančných transakcií, ktoré prebiehajú v podniku alebo organizácii. Pripomienky tu vychádzajú nielen z prvotných dokladov, ale aj z inventúrnych úkonov, dokladov, ktoré odrážajú informácie týkajúce sa daní alebo účtovníctva, ako aj postupuvykonávanie hotovostných transakcií.

Ak kontrola nasleduje po vykonaní auditovanej činnosti podnikom, jej charakter je následný. Vychádza z existujúcich výsledkov. Orgány, ktoré ho vykonávajú, stoja pred okamžitou úlohou posúdiť nielen úplnosť, ale aj včasnosť splnenej daňovej povinnosti. Pokiaľ ide o formy kontroly, ktoré sú vhodné pre takéto audity, zvyčajne sú prezentované vo forme analýzy alebo revízie dokumentácie, ktorá priamo súvisí s účtovným oddelením podniku.

Zákonodarca stanovuje osobitný prípad, kedy je potrebné vykonať finančnú daňovú kontrolu - ide o likvidáciu právnickej osoby. Tento typ kontroly sa považuje za špeciálny, pretože v prípade jeho implementácie sa zvažuje a hodnotí úplne všetka dokumentácia týkajúca sa výkazníctva. Tento typ kontroly patrí do povinnej skupiny. Spolu s ňou existuje ďalší typ kontroly – iniciatívna. Ak sa vykonáva, musí vedúci organizácie alebo poverená osoba samostatne deklarovať vykonávanie kontrolných opatrení v mieste svojej podnikateľskej činnosti.

Sankcie za porušenie daňových zákonov

Organizácia daňovej kontroly zabezpečuje okamžité odhaľovanie menších a väčších porušení v tejto oblasti legislatívy, ako aj potrestanie osôb zodpovedných za ich spáchanie. Takže podľa výsledkov kontrolných akcií môžu byť vinníkom uložené určité sankcie, ktoré sú stanovené v legislatívnych aktoch Ruskej federácie. Zákonodarca tiežurčuje premlčaciu lehotu, počas ktorej môže byť daňovník braný na zodpovednosť – je to tri roky odo dňa zistenia porušení.

V akých prípadoch vzniká daňovníkovi zákonná zodpovednosť? V prvom rade je na to potrebné zistiť skutočnosť existencie priestupku v oblasti daňovej legislatívy. Okrem toho sú orgány štátnej daňovej kontroly povinné preukázať, že ide o konkrétnu osobu, ktorá sa dopustila určitého porušenia, ako aj to, že v dôsledku jej konania bola spôsobená značná škoda na rozpočte alebo na finančných prostriedkoch, ktoré patria mimorozpočtová skupina.

Pokiaľ ide o sankcie uplatňované na bezohľadných daňových poplatníkov, spočívajú v ukladaní pokút. Výška finančných nákladov priamo závisí od toho, aké závažné porušenia boli odhalené v rámci daňových kontrolných opatrení. V niektorých prípadoch sa zákonodarca neobmedzuje len na vymáhanie materiálnych zdrojov od porušovateľa. Ak teda hovoríme o činoch trestného rozsahu, potom sú predmetom trestnoprávnej zodpovednosti.

Ako môže daňový poplatník chrániť svoje práva?

Prax ukazuje, že niekedy sa úrady pri vykonávaní opatrení daňovej kontroly dopúšťajú určitých chýb, ktoré porušujú práva svedomitých platiteľov dane. V tomto prípade má strana, ktorej práva a záujmy boli porušené, právo podať žalobu na súd. Pokiaľ ide o ochranu práv jednotlivca, ktorý je súkromníkompodnikateľ, potom by mal podať návrh na súd prvého stupňa a v prípade, že účastníkom právnych vzťahov je právnická osoba, tak na rozhodcovské konanie. Podľa výsledkov nedávnych noviniek v legislatíve však osoby, ktoré sú registrované ako súkromní podnikatelia, môžu chrániť svoje záujmy na súde len vtedy, ak prejdú správnym štádiom, ktoré zahŕňa podanie sťažnosti adresovanej vyššiemu úradníkovi najvyššieho daňového úradu.

Ako ukazuje nedávna právna prax, súdna ochrana práv daňových poplatníkov sa považuje za účinnejšiu. Dôvodom je skutočnosť, že porota nezávislých sudcov sa zaoberá posudzovaním prípadu v tomto poradí. Okrem toho má proces prejednávania problému jasnú legislatívnu úpravu a ak je potrebné prerušiť prejednávanie problému, strany môžu podať zodpovedajúci návrh.