Predmet dane z príjmu fyzických osôb: pojem, štruktúra

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy zmenené: 2023-12-17 10:39

Za zaplatenie dane z príjmu je zodpovedný každý jednotlivec, ktorý má príjem v Rusku (a v zahraničí). Správny výpočet sumy splatnej do rozpočtu je možný len pri správnom definovaní predmetu zdanenia. Skúsme prísť na to, čo sa myslí pod pojmami „platitelia dane z príjmu fyzických osôb“a „predmet zdanenia“.

Právny základ

Daň z príjmu fyzických osôb (alebo PIT) sa týka každého. Bežný názov pre daň z príjmu fyzických osôb je daň z príjmu. Vzťahuje sa naň každý jednotlivec, ktorý má príjem.

Pojmy ako „platitelia dane z príjmov fyzických osôb“, „predmet zdanenia“a „základ dane“sú opísané v kapitole 23 (takmer najrozsiahlejšej) daňového poriadku. Právny základ pre daň z príjmu tiež zahŕňa:

• Federálny zákon N 281-FZ z 25. novembra 2009.
• Federálny zákon N 251-FZ zo dňa 07.03.2016.
• Federálny zákon N 279-FZ z 29. decembra 2012.
• Federálny zákon N 229-FZ zo dňa27.07.2010.
• Nariadenie Federálnej daňovej služby Ruskej federácie z 30. októbra 2015 N ММВ-7-11/485 a samozrejme listy Federálnej daňovej služby Ruskej federácie a Ministerstva financií objasňujúce spory.

Základné pojmy

Podľa ustanovení daňovej legislatívy Ruskej federácie, a najmä - článku 209, predmetom dane z príjmu fyzických osôb sú príjmy, ktoré poberajú daňovníci:

• v krajine aj v zahraničí občanmi uznanými za rezidentov;
• zo zdrojov v Ruskej federácii občanmi, ktorí nie sú rezidentmi.

Skutočnosť pobytu sa stanovuje podľa pravidla: dni skutočného (potvrdeného) pobytu osoby na ruskom území sa spočítavajú za 12 po sebe nasledujúcich mesiacov. Obdobia neprítomnosti sa počítajú bez zohľadnenia pobytu v zahraničí za účelom vzdelávania a/alebo liečenia (nie však dlhšie ako šesť mesiacov). Zohľadňuje aj cestovanie do zahraničia za účelom plnenia pracovných (alebo iných) povinností, ktoré súvisia s poskytovaním služieb alebo výkonom prác v pobrežných ložiskách uhľovodíkov.

Daňový rezident je občan, ktorý sa v Rusku zdržiava dlhšie ako 183 dní. Podľa zákona sa všetky jeho príjmy zdaňujú všeobecne akceptovanou sadzbou 13 %.

Nerezidentmi sú analogicky osoby, ktoré sa u nás zdržujú menej ako 183 dní (bez prestávky). Do tejto kategórie patria cudzinci, ktorí sa zaregistrovali na dočasnú prácu, študenti, ktorí pricestovali do Ruska na výmenný pobyt, a naši občania, ktorí v krajine žijú menej ako stanovený počet dní. Osoby patriace k nerezidentom prechádzajú do štátnej pokladnicedaň z príjmu vo výške 30 %. Prirodzene, predmet dane z príjmu fyzických osôb pre rezidentov a nerezidentov má tiež rozdiel.

Tu je dôležité pripomenúť, že kategóriou „príjmov“nie sú len príjmy v hotovosti, menej často v naturáliách, ale je to aj materiálny prospech.

A ďalšie. Tretí odsek článku 207 daňových právnych predpisov hovorí, že ruskí vojenskí pracovníci, ktorí sú na odvode alebo na zmluve v zahraničí, sú uznaní za daňových rezidentov našej krajiny bez ohľadu na skutočný čas pobytu v našej krajine. Rovnako ako zamestnanci štátnych orgánov a miestnej samosprávy, oficiálne vyslaní na práce do zahraničia.

Predmet dane z príjmu fyzických osôb: koncept a štruktúra

Daňová legislatíva interpretuje príjem jednotlivca ako ekonomickú výhodu, ktorú možno vypočítať v peňažnom vyjadrení. To znamená, že neexistuje žiadny príjem, ak neexistuje žiadna dávka. Ako príklad si uveďme situáciu s náhradou cestovných nákladov kuriérovi alebo výdavky zamestnanca, ktorý pricestoval z pracovnej cesty.

Ekonomický benefit sa považuje za príjem, len ak sú splnené tri podmienky:

• jeho veľkosť podlieha odhadu,
• môžete to získať peniazmi alebo majetkom,
• dá sa určiť podľa pravidiel predpísaných v 23. kapitole daňového poriadku Ruska.

Článok 208 daňovej legislatívy sa týka predmetov dane z príjmu fyzických osôb (2016 – 2017) prijatej zo zdrojov v Rusku a/alebo v zahraničí:

• finančné prostriedky získané z predaja akcií (častí) v chartekapitál, cenné papiere, hnuteľný a nehnuteľný majetok atď.;
• Príjmy z prenájmu osobného majetku;
• platby za poistné udalosti; predmetom dane z príjmu fyzických osôb za platby poistného je zaplatené poistné (výnimky sú uvedené v článku 213 daňového poriadku Ruska);
• dôchodky, štipendiá a podobné platby;
• príjmy z používania registrovaných autorských práv alebo akýchkoľvek súvisiacich autorských práv;
• príjem získaný z používania akéhokoľvek vozidla, ako aj pokuty a iné sankcie uložené za prestoje;
• mzdy a iné peňažné odmeny prijaté na základe zmluvných vzťahov v oblasti občianskeho práva;
• dividendy a/alebo úroky získané z účasti v spoločnostiach ruských aj zahraničných formácií;
• ostatné príjmy z legálnej činnosti u nás a v zahraničí.

Ekonomická výhoda získaná v Rusku tiež podlieha dani z príjmu fyzických osôb. Zahŕňa:

• príjmy z prevádzky potrubí, elektrických vedení, iných komunikačných prostriedkov vrátane počítačových sietí;
• odmeny a iné platby pridelené za plnenie pracovných povinností členom posádok lodí plaviacich sa pod ruskou štátnou vlajkou;
• platby nástupcom za zosnulé osoby, ktoré mali poistenie.

Tento zoznam sa považuje za otvorený. To naznačuje, že v kritickej ekonomickej situácii sa môže zvýšiť.

Čo nepodlieha dani z príjmu fyzických osôb

V tej istej daňovej legislatíve je zoznam daní z príjmu fyzických osôb, ktoré nie sú priznané ako daň z príjmu fyzických osôb. Patria sem:

• hmotná pomoc vyplatená jednému z rodičov najneskôr do 12 mesiacov od dátumu narodenia dieťaťa (ale nie viac ako 50 000 rubľov);
• materské a dávky v nezamestnanosti;
• peňažné odškodnenie za ujmu na zdraví pri práci;
• Federálne dávky, s výnimkou platieb dočasnej invalidity (choré dieťa nie je výnimkou) a iných kompenzačných platieb;
• peňažné dary od zamestnávateľa v hodnote nie vyššej ako štyritisíc rubľov;
• alimenty;
• odmena za pomoc darcu (za darované mlieko, krv atď.);
• štátne dôchodky, pracovné a sociálne dávky;
• granty (bezodplatné platby) zamerané na udržanie kultúry, vzdelávania, umenia v našej krajine, poskytované ruskými, zahraničnými organizáciami alebo medzinárodnými (zoznam určuje vláda Ruskej federácie);
• platby dobrovoľníkom na základe občianskoprávnych zmlúv, ktorých predmetom je bezodplatný výkon práce;
• ceny udeľované zahraničnými, medzinárodnými alebo ruskými organizáciami za vynikajúce výsledky v oblasti vzdelávania, literatúry, kultúry, umenia, vedy a techniky, ako aj médií (zoznamy schválené vládou Ruskej federácie a Vlády jednotlivých subjektov krajiny);
• bývaniea/alebo pozemky poskytované bezplatne v rámci akéhokoľvek federálneho alebo regionálneho programu;
• kompenzačné platby garantované legislatívou rôznych úrovní vlády (v rámci určitých limitov).

Predmety zdanenia oslobodené od dane z príjmu fyzických osôb zahŕňajú aj paušálne platby, ktoré sa realizujú:

• vo forme cielenej sociálnej pomoci zraniteľným skupinám obyvateľstva z rozpočtov rôznych úrovní;
• z dôvodu vyššej moci;
• zamestnávateľ voči rodinným príslušníkom zamestnancov na dôchodku alebo zosnulých;
• obete v Rusku z teroristických útokov alebo rodinní príslušníci obetí teroristických útokov.

Celý zoznam je uvedený v článkoch 215 a 217 daňového poriadku Ruskej federácie. Je uznaný ako obmedzený a za žiadnych okolností nepodlieha rozširovaniu.

Od 1. januára tohto roku dostal článok 217 nový odsek. Teraz sa z nákladov na nezávislé posúdenie kvalifikácie zamestnanca neúčtuje daň z príjmu.

Výpočet základu dane

DPH daňovník vypočítava základ dane z predmetu zdanenia v hotovosti. Všetky príjmy jednotlivca za určité obdobie sa spočítajú a potom sa vynásobia sadzbou.

Základ dane sa určuje samostatne pre každý uznaný druh príjmu, aj keď sú pre ne odlišné sadzby.

Výšku príjmu je možné znížiť. Na tento účel sa z nej odpočítavajú rôzne zrážky (štandardné, majetkové, sociálne atď.), alebo sa s nimi vopred nepočíta

Prijatá kladná suma je pevná a prevedená do rozpočtu. Ak je výsledok záporný, fyzická osoba neplatí nič, pretože jej základ dane je uznaný ako nula. Negatívny výsledok tiež nemožno preniesť do nasledujúcich období ani ho nemožno zohľadniť v ďalších výpočtoch.

Ak bol predmet zdanenia daňovníka dane z príjmov fyzických osôb prijatý v cudzej mene, pred výpočtom základu dane sa prepočíta na ruble kurzom Centrálnej banky Ruskej federácie v deň jeho skutočného prijatia.

Jedno upozornenie: pri stanovení základu dane je zakázané odpočítavať zrážky zo mzdy schválené rozhodnutím súdu. Môžu to byť účty za energie, výživné, splátky úverov atď.

Ďalšie vlastnosti výpočtu základu dane predmetu dane z príjmu fyzických osôb sú definované článkami 211-215 daňového poriadku Ruskej federácie:

• základ dane z uzatvorených poistných zmlúv je zohľadnený v článku 213;
• príjem ako vecný prospech sa môže objaviť pri úspore úrokov za použitie peňazí prijatých na pôžičku, pri nákupe tovaru, ako aj prác, služieb podľa občianskoprávnych zmlúv uzatvorených od individuálnych podnikateľov, organizácií alebo fyzických osôb, ktoré sú uznané ako vzájomne závislé vo vzťahu k daňovníkovi, ako aj pri nákupe cenných papierov;
• ak je predmetom dane z príjmu fyzických osôb príjem prijatý v naturáliách, uplatňuje sačlánok 211 daňového zákonníka Ruska („nepeňažné prostriedky“sú služby, tovar, majetok, to znamená všetko, čo osoba dostane v nepeňažných prostriedkoch, ale „v naturáliách“); tu je potrebné vziať do úvahy skutočnosť, že naturálne príjmy sa uznávajú ako prijaté od jednotlivého podnikateľa a/alebo spoločnosti (organizácie);
• určité kategórie príjmov občanov, ktorí prišli zo zahraničia, zdanené u nás, sú posudzované v 215. článku daňového poriadku Ruskej federácie;
• zásady platenia dane z príjmu z príjmu získaného z majetkovej účasti v rôznych organizáciách sú uvedené v článku 214;
• od 1. januára 2016 je možné znížiť predmet dane z príjmov fyzických osôb aj pri vystúpení členov spoločenstva, a to nielen pri predaji podielu (alebo časti).

Bets

Všeobecná sadzba dane je 13 %. Vzťahuje sa na väčšinu príjmov, ktoré poberá daňový rezident. Mzdy sú samozrejme prvé na zozname, za nimi nasledujú odmeny za občianskoprávne zmluvy, príjmy z predaja majetku a iné výhody, ktoré nie sú uvedené v článkoch 2-5 daňových zákonov.

V norme je predpísaných niekoľko prípadov, keď sa príjem nerezidenta Ruska uznáva ako predmet dane z príjmu fyzických osôb. Podliehajú všeobecnej sadzbe 13 %. Tu sú niektoré z nich:

• príjmy cudzincov pracujúcich na základe patentu pre jednotlivcov;
• príjem cudzincov pozvaných ako vysokokvalifikovaní odborníci;
• príjmy účastníkov programu federálnej pomocidobrovoľní migranti (bývalí krajania) zo zahraničia do našej krajiny; vrátane ich rodinných príslušníkov, ktorí sa chcú spolu natrvalo presťahovať;
• príjem získaný zo zamestnania členov posádky, ktorých lode sa plavia pod štátnou vlajkou našej krajiny;
• predmety zdaňovania platiteľov dane z príjmov fyzických osôb – cudzincov alebo osôb; zbavení občianstva, ktorí dostali dočasný azyl na území Ruska alebo boli uznaní za utečencov.

Poskytuje daňovú legislatívu pre množstvo predmetov dane z príjmu fyzických osôb, na ktoré sa vzťahujú sadzby: 9, 15, 30 a 35 %.

9 percentná sadzba

Platné po prijatí:

• Ekonomické výhody pre zakladateľov zo správy trustu krytia cenných papierov. Takáto ekonomická výhoda podlieha dani z príjmu fyzických osôb a možno ju získať na základe nákupu hypotekárnych podielových listov obdržaných pred 1. januárom 2007 manažérom krytia cenných papierov.
• Úroky z cenných papierov krytých hypotékou (najmä dlhopisov) vydaných pred 1. januárom 2007.

15 % sadzba

Vyrába sa po prijatí dividend prijatých jednotlivcami, ktorí nie sú daňovými rezidentmi, od organizácií registrovaných v Rusku.

Predmety dane z príjmu fyzických osôb, na ktoré sa vzťahuje 30 % sadzba, sú nasledovné:

• príjmy získané z cenných papierov vydaných ruskými organizáciami, navyše práva na ne musia byť zaúčtované na vkladovom účte cudzincadržiteľ (nominálny), depozitný účet vedený zahraničným oprávneným držiteľom, ako aj depozitný účet depozitných programov vyplácaných osobám, o ktorých daňovému agentovi neboli poskytnuté informácie;
• všetky ekonomické výhody získané jednotlivcom, ktorý nie je uznaný ako daňový rezident, s výnimkou príjmu podliehajúceho zdaneniu vo výške 13 % a 15 %.

35 % sadzba

Používa sa, keď:

• ak sa úroky prijímajú z vkladov v bankách, ale je možné prekročiť výšku úrokov, ktorá sa počíta buď z vkladov v rubľoch (za predpokladu zvýšenia refinančnej sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie o 5 %), alebo na vklady v konvertibilnej mene (za predpokladu sadzby 9 % ročne);
• ekonomické výhody zo skutočnej hodnoty akýchkoľvek cien a/alebo výhier získaných v dôsledku účasti v súťažiach, hrách a iných podujatiach na účely reklamných služieb, tovaru, diel (s výhradou výhry alebo deklarovanej hodnoty cena nad 4 000 rubľov);
• príjem ako platba za použitie prostriedkov požičaných od spotrebných družstiev, vložený ich členmi (akcionári);
• ak sa ako predmet zdanenia dane z príjmu fyzických osôb uznáva materiálny prospech, ktorý vznikol úsporou úrokov z úveru (vypožičaných) prostriedkov v prípade prekročenia súm uvedených v daňovom zákonníku (článok 212 ods. 2);
• ak sa prijímajú úroky za použitie prostriedkov získaných od akcionárov vo forme pôžičiek od poľnohospodárskeho úverového spotrebného družstva.

NDFL preindividuálni podnikatelia

IP sú právne uznávaní ako nezávislí platitelia povinných poplatkov a daní. Obchodník platí daň z príjmu, ak podniká v rámci všeobecného daňového systému.

V prípade využívania najatej pracovnej sily a jej platenia sa individuálny podnikateľ stáva daňovým agentom pre daň z príjmu fyzických osôb.

Princípy výpočtu a platenia tejto dane obchodníkmi sú uvedené v článku 227 daňového zákonníka. Hlavným je, že predmetom dane z príjmov fyzických osôb u fyzických osôb podnikateľov sú len príjmy dosiahnuté z podnikania. Okrem toho môže byť príjem vyjadrený v hotovosti aj v naturáliách, ako aj hmotný prospech, ktorý je definovaný v článku 212 daňových zákonov.

Základ dane

Podnikateľ si ho určuje individuálne pre každý druh príjmu, ak sú preň stanovené rôzne sadzby. Zákonom sa stanovuje zdanenie príjmu fyzického podnikateľa všeobecnou sadzbou, to znamená 13 %.

Tretí odsek článku 210 daňového poriadku Ruskej federácie určuje, že základ dane so sadzbou 13 % sa vypočíta ako peňažná forma príjmu, s výnimkou daňových zrážok predpísaných článkami 218-221 daňovej legislatívy s prihliadnutím na špecifiká ustanovené v kapitole 23 zákonníka. Z toho vyplýva, že jednotliví podnikatelia majú právo na zníženie základu dane o nasledovné odpočty dane:

• uznávané ako štandard podľa článku 218 daňového poriadku Ruska;
• investícia predpísaná článkom 219.1 Kódexu;
• sociálne, predpísané článkom 219 daňového poriadku Ruskej federácie;
• pri prevode strát z operácií s finančnými nástrojmi, forwardových transakcií a/alebo cenných papierov na budúce obdobia (článok 220.1 daňového zákonníka Ruska);
• vlastníctvo uvedené v článku 220 daňových zákonov;
• profesionálne, predpísané článkom 221 daňového poriadku Ruskej federácie;
• pri prenesení strát z členstva v investičnom partnerstve na budúce obdobia (článok 220.2).

Profesné daňové odpočty podliehajú pravidlám, že prípustné výdavky budú:

• justified;
• documented;
• sa objavil ako výsledok aktivít zameraných výlučne na získanie výhod.

Popísané kritériá musia byť splnené súčasne.

Zároveň sú jasne uvedené niektoré typy výdavkov, ktoré musia byť zahrnuté do profesionálneho odpočtu:

1. Sumy poistných poplatkov prevedené na povinné dôchodkové poistenie a zdravotné poistenie.
2. Sumy daní (okrem dane z príjmu). Okrem toho, výška dane z majetku fyzických osôb platená individuálnym podnikateľom je odpočítateľná iba vtedy, ak je zdaniteľný majetok uznaný ako používaný priamo na podnikanie (okrem bývania, garáží a letných chát).

Profesionálny odpočet je možné uplatniť až na konci zdaňovacieho obdobia. Poskytuje ho daňový inšpektorát na základe daňového priznania k dani z príjmov fyzických osôb podané fyzickým podnikateľom.

Post scriptum

Stručne povedané, predmetom dane z príjmu fyzických osôb je získaná ekonomická výhodadaňovým rezidentom v akomkoľvek období (rok, štvrťrok atď.), a to vo forme hotovosti (mena môže byť ruská aj zahraničná), ako aj v naturáliách (vrátane materiálnych výhod).

Daňový zákonník, článok 208 Ruska popisuje zoznam predmetov zdanenia prijatých zo zdrojov v našej krajine, ako aj zo zdrojov zahraničného pôvodu. Okrem toho definuje kritériá, ktoré odrážajú typy týchto objektov. Zahŕňajú predovšetkým mzdy, odmeny za plnenie pracovných povinností, ekonomické benefity z predaja majetku a/alebo jeho využívania (napríklad leasing), poistné, dividendy, licenčné poplatky atď.

Príjem získaný z ruských zdrojov podlieha dani z príjmu fyzických osôb pre rezidentov aj nerezidentov.

Predmet zdanenia, ktorý jednotlivec dostane v konvertibilnej mene, sa pred stanovením základu dane prevedie na ruble kurzom centrálnej banky Ruska, ktorý je určený ku dňu skutočného prijatia príjmu.

Ak sú príjmy prijímané v takzvanej naturálnej forme (tovar, služby, práce, vlastnícke práva atď.), ich hodnota by mala byť zahrnutá do nepriamych daní.