Účtovanie do dlhodobého majetku. Základné účtovné zápisy pre dlhodobý majetok

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy zmenené: 2023-12-17 10:39

Neobežný majetok podniku hrá dôležitú úlohu vo výrobnom cykle, súvisí s logistickými procesmi, obchodom, poskytovaním služieb a mnohými druhmi prác. Tento typ aktív umožňuje organizácii zarábať, ale na to je potrebné starostlivo analyzovať zloženie, štruktúru, náklady na každý objekt. Neustále monitorovanie sa vykonáva na základe účtovných údajov, ktoré musia byť spoľahlivé a správne. Hlavné účtovania pre fixné aktíva sú typické, avšak v priebehu práce sa môžu vyskytnúť neobvyklé situácie.

Pevný majetok

Aktíva organizácie majú odlišný cyklus obratu, t. j. proces prevodu ich hodnoty do ceny vyrábaných produktov. Dlhodobý investičný majetok je klasifikovaný ako málo likvidný, vyznačuje sa týmnasledujúce ukazovatele:

1. Vysoká vyvolávacia cena.
2. Účasť na niekoľkých výrobných cykloch pri zachovaní pôvodnej fyzickej formy.
3. Postupný prevod ceny do výrobných nákladov pomocou platieb odpisov.

Účtovný záznam pre dlhodobý majetok musí byť zostavený správne s prihliadnutím na druh majetku, jeho životnosť, účel použitia. Pre účtovanie sa na odpisy používajú aktívne účty 08, 01 a pasívne 02. Dlhodobý majetok sa člení do týchto skupín: stavby, stroje, počítače, zariadenia, hospodárske zvieratá, dopravné prostriedky, výsadby (trvalky), budovy, náradie. Zápis pre dlhodobý majetok zostavený účtovníkom nevyhnutne obsahuje celkovú hodnotu. Majetok má zároveň niekoľko hodnôt: počiatočnú, zostatkovú a náhradnú. Všetky obchodné transakcie (pohyby) majetku sú sprevádzané príslušným záznamom v účtovných registroch, t. j. je zostavená príslušná korešpondencia. Dlhodobý dlhodobý majetok sa odráža v aktívnej časti súvahy, oddiel č. 1.

Odpisy

Každý predmet dlhodobého majetku, vrátane tých, ktoré sú v konzervácii, má maximálnu životnosť, ktorá závisí od účelu, podmienok používania a skupiny majetku. V procese fungovania je každá jednotka vystavená opotrebovaniu, ktoré môže byť morálne (zastaranie) alebo fyzické (úplné vyčerpanie zdroja, demontáž, zničenie). Odpisydlhodobý majetok (účtovanie na účte 02) začína pribúdať od momentu jeho zaevidovania na mesačnej báze v rovnakých (lineárnych) podieloch počas celého obdobia prevádzky. Vypočítava sa ako percento pôvodnej (cena + náklady na prepracovanie alebo údaje o precenení) hodnoty objektu s prihliadnutím na dobu prevádzky. Odpisy sa účtujú na pasívnom účte č. 02 a účtujú sa do nákladov oddelenia, v ktorom sa jednotka používa. Časové rozlíšenie odpisov dlhodobého majetku, zaúčtovanie sa premietne do nasledovných záznamov v účtovnej evidencii: Д^t 20, 44, 25, 26, 29, 23, 97, 91; К^т02 odpisy dlhodobého majetku sa počítajú pre predmety používané v hlavnej, pomocnej, doplnkovej výrobe, prenajaté. Sumy odpisov nahromadené počas obdobia práce sa odpočítajú od počiatočných nákladov a dávajú zostatkovú cenu, za ktorú je možné predmet predať, odpísať, demontovať. Zároveň účtovanie do dlhodobého majetku, ktorý je predmetom vyradenia: Д^t 02; K^{t01/podúčet.}

Prichádzajúce

Neobežný výrobný a všeobecný obchodný majetok sa získava prostredníctvom veľkých investícií, ktoré môžu byť vlastné, vypožičané alebo investované. Zdroj príjmu môže byť:

1. Nákup od dodávateľov.
2. Príspevok zakladateľov.
3. Darčekový prevod.
4. Založenie (výstavba).
5. Nákup výmenným obchodom.

Ku každej operácii sú priložené regulované dokumenty jednotnej formy a je vykonaný zodpovedajúci účtovný zápis (transakcia). Pre dlhodobý majetok vyžadujúci dodatočné dolaďovanie, inštaláciu a prípravu na prevádzku sa na základe kalkulácií a referencií tvorí počiatočná cena, ktorá zahŕňa všetky príslušné náklady. Prevod dlhodobého majetku, transakcie a súvisiace dokumenty sa vykonávajú v súlade so zmluvou, po prijatí peňazí na účet dodávateľa alebo po inštalácii zariadenia.

Nákup

V procese obstarania predmetu dlhodobého majetku sa jeho hodnota premieta na účte 08 až do uvedenia do prevádzky. Registre zároveň odrážajú dlh voči dodávateľovi a daňové záväzky vyplývajúce z transakcie. Pri kúpe majetku bez dodatočných úprav a jednorazového prevodu do prevádzky vyhotoví účtovné oddelenie nasledujúcu korešpondenciu:

• D^t 08/s; K^{t 76 alebo 60; za výšku dlhu voči protistrane a organizáciám, ktoré vykonali dodávku, balenie;}
• D^t 19/podúčet; K^{t 60, 76; z hodnoty fakturovanej DPH;}
• D^t 01/podúčet; K^{t 08/podúčet; o výšku počiatočných nákladov, za ktoré je objekt zaregistrovaný a premietnutý do súvahy;}
• D^t 76, 60; K^{t 51, 71, 55, 52, 50; dlh bol uhradený v hotovosti, bezhotovostne, zo špeciálneho účtu alebo prostredníctvom zodpovednej (oprávnenej) osoby.}

Základné účtovanie dlhodobého majetku prebieha súbežne s vyplňovaním dokladov na zaúčtovanie (karta inventára, akceptácia).

Revízia

Veľa predmetov dlhodobého majetku (na rôzne účely) má nielen vysoké náklady, ale aj rozmery, ktoré sťažujú ich prepravu a prípravu na prácu. V tomto prípade sú všetky dodatočné náklady na dokončenie zahrnuté vo výške počiatočných nákladov na jednotku majetku. Zároveň prebieha proces ich akumulácie na účte 08 v súlade s zúčtovacími účtami. Inštalačné práce, montáž a prípravný cyklus môže organizácia kupujúceho vykonávať samostatne, pomocnými dielňami, v takom prípade sa zodpovedajúce náklady premietnu do výrobných účtov. Týmto procesom dôjde aj k zvýšeniu nedoplatkov miezd zamestnancov podniku, ktorí sú doň zapojení, a odvody do príslušných fondov (sociálne poistenie, dôchodkové zabezpečenie). Príjem dlhodobého majetku, účtovania:

• D^t 08/s.; K^{t 76, 60 nákup;}
• D^t 19; K^{t sch. č. 60 alebo 76 za hodnotu fakturovanej DPH;}
• D^t 08/s; К^{t 23, 29, 25, 20 náklady na inštaláciu a úpravu zakúpeného objektu;}
• D^t 08/s.; K^{t 70 (69, 68), 10/podúčet, časovo rozlíšené zamestnancom s/pl, dane, materiály vynaložené na prípravu OPF;}
• D^t 08/s.; K^{t 68; za prácu vykonanú v dohodách s dodávateľmi (vlastné zdroje) DPH.}

Alebo:

• D^t 08/s.; K^{t sch. 76, 60 náklady na inštaláciu poskytnuté tretími stranami zvyšujú cenu objektu;}
• D^t 01/podúčet; К^{t №08/podúčet kapitalizovaný predmet neobežného majetku v pôvodnej cene. Platba dodávateľom sa uskutočňuje bezhotovostne alebo v hotovosti, pri ich vlastnej finalizácii sú náklady zahrnuté do nákladov na vyrobené produkty v pomere k určitému ukazovateľu.}

Bezplatný prevod, príspevok do Trestného zákona

Pri získaní určitej jednotky OPF od zakladateľov spoločnosti alebo darom je potrebné predmet zhodnotiť. Na určenie nákladov je lepšie zapojiť nezávislého odborníka, pretože pri prekročení 5-násobku minimálnej mzdy môže byť bezodplatný prevod neplatný. V oboch prípadoch si aktívum môže vyžadovať prepracovanie alebo inštaláciu, v takom prípade sa typické transakcie zaznamenávajú v nasledujúcom poradí:

1. Darovanie (príjem) dlhodobého majetku, transakcie:

• D^t 08/s.; К^{t 98/2 odhadnutá hodnota objektu OF;}
• D^t 01/podúčet; K^{t08/p.; kapitálové aktívum bolo pripísané. Cena registrovaného majetku zahŕňa všetky náklady na prípravu na prevádzku.}

2. Neobežný majetok pochádza od zakladateľov ako vklad do schváleného (repozitného) fondu podniku. Ich cena je v počiatočnom štádiu určená ako cena + práca na pristavení objektu. Príjem dlhodobého majetku, účtovania:

• D^t 08/s.; K^{t 75 prevzatých od zakladateľov;}
• D^t 08/s.; K^{t sch. č. 76, 60 inštalácia, inštalácia, úprava tretími stranami;}
• D^t 19; K^{t 60 alebo 76; DPH;}
• D^t 01/podúčet; K^{t č. 08/zaúčtovanie objektu OS na podúčte. Proces uvedenia majetku do prevádzkyschopného stavu môže byť vykonaný vlastnými podpornými službami organizácie.}

Likvidácia

Zloženie a štruktúra hlavných výrobných aktív by mala zodpovedať výrobným potrebám podniku. Pri analýze návratnosti aktív sa identifikujú objekty, ktoré sú dlhodobo nečinné alebo sú v stave konzervácie. Organizácia môže takéto zariadenia predať, odpísať, demontovať alebo na základe zmluvy o výmene previesť dlhodobý majetok. Účtovanie v týchto prípadoch by malo odrážať finančný výsledok prevodu majetku. Predpokladom všetkých procesov je stanovenie zostatkovej ceny jednotky dlhodobého majetku. Na jej výpočet sa používa výška odpisov naakumulovaných za dobu prevádzky, ktorá je vyjadrená v Kt účtu č. 02. Hlavné transakcie s fixným majetkom pripraveným na vyradenie zahŕňajú odpisy a uzavretie účtov pre konkrétnu časť zariadenia, vozidlá atď.

Implementácia

Proces predaja hlavného dlhodobého majetku je sprevádzaný vyplnením príslušných účtovných registrov. V prvom rade je vyhotovená zmluva, ktorá odráža cenu (dohodnutú cenu) predávanej jednotkyOPF. Ďalej učtáreň vyhotoví inventárnu kartu, na základe ktorej dôjde k odpisu dlhodobého majetku.

Zápisy musia odrážať skutočnosť likvidácie, akt prevodu (jednotná forma) predmetu je vypracovaný s prihliadnutím na zmluvnú hodnotu. Realizácia (vyradenie) dlhodobého majetku, účtovanie:

• D^t 76, 62, 79; K^{t 91/1 fakturované kupujúcemu aktíva;}
• D^t 01/podúčet dispozičného účtu; K^{t 01/podúčet počiatočná cena objektu bola odpísaná;}
• D^t 02/analytický účet; K^{t 01/podúčet dispozičného účtu; odpisy dlhodobého majetku, zápis sa vykonáva za každú účtovnú jednotku samostatne;}
• D^t 91/2; K^{t 01/podúčet dispozičného účtu; odpísaná (stanovená) zostatková hodnota jednotky majetku;}
• D^t 83; K^{t 84; precenenie (precenenie) dlhodobého majetku sa odpisuje;}
• D^t 91/2; K^{t 23, 25, 29, 70, 69, 10; náklady na prípravu objektu na realizáciu;}
• D^t 91/2; K^{t 68/podúčet; DPH;}
• D^t 51, 55, 50, 52 (pri zúčtovaní v cudzej mene); K^{t 62, 76; prijal finančné prostriedky od kupujúceho aktíva.}

Prevodovka

V prípade bezplatného prevodu majetku na dcérsku spoločnosť alebo po vzájomnej dohode spoločností sa zápisy vykonajú rovnakým spôsobom. Výnimkou je vystavenie faktúry a pripísanie peňažných prostriedkov od kupujúceho, keďže v tomto prípade takáto zmluvná strana neexistuje. Postup stanovenia nákladov na koncidoba prevádzky a odpisy odpisov sú štandardné pre všetky úbytky dlhodobého majetku. Inventárna karta objektu je uzavretá, príslušný analytický účet je zlikvidovaný v účtovníctve.

Debet

Neobežný majetok sa počas prevádzky opotrebuje, to znamená, že stratí časť svojich technických vlastností alebo sa stane zastaraným. V tomto prípade je ťažké predať zariadenie alebo prepravu, takže podniky ich najčastejšie odpisujú zo súvahy alebo posielajú na demontáž. Pri demontáži dielca je potrebné náhradné diely oceniť a aktivovať ako súčasť obežného majetku (účet 10/podúčet). Účtovníctvo vypracuje zákon, na základe ktorého sa dlhodobý majetok odpíše. Príspevky sa odrážajú v poradí:

• D^t 01/podúčet dispozičného účtu; K^{t 01/podúčet; kniha (počiatočná) cena odpísaná;}
• D^t 02/analytický účet; K^{t 01/podúčet dispozičného účtu; časovo rozlíšené odpisy odpísané;}
• D^t 91/2; K^{t 01/podúčet dispozičného účtu; o zostatkovú hodnotu;}
• D^t 83; K^{t 84; precenenie;}
• D^t 91/2; K^{t 26, 29, 70, 69, 10; náklady na demontáž;}
• D^t 12, 10/podúčet; K^{t 91/1; náhradné diely, spotrebný materiál, spotrebný materiál a náhradné diely prijaté počas demontáže jednotky BPF.}

Jednotka výrobných aktív sa odpíše v prípade jej straty. Môže sa tak stať vinou zodpovednej osoby, v dôsledku živelnej pohromy. Akvinník je známy, náhrada škody posúdená kompetentnými osobami sa vykonáva na jej náklady v čase alebo po etapách, v dohodnutom časovom období. V prípade úplného alebo čiastočného zničenia predmetu dlhodobého majetku v dôsledku neprekonateľných okolností (vyššia moc) si vlastník môže nárokovať poistné plnenie, ak dôjde k dohode o náhrade škody. Účtovníctvo štandardnými operáciami zostavuje vyradenie dlhodobého majetku. Účtovanie, ktoré sa uskutoční neskôr, závisí od zdroja kompenzácie. Pre poistné odškodnenie:

• D^t 76/podúčet; K^{t 01/podúčet; odráža hodnotu poisteného majetku;}
• D^t 55, 51, 52, 50; K^{t 76/podúčet; prijaté platby za poistenie;}
• D^t 99; K^{t 76/1; nenáhradné náklady sa odpisujú. Pri pripísaní škody vinníkovi sa účtovné zápisy vykonajú podľa príslušných registrov:}
• D^t 94; K^{t 01/podúčet; nedostatok sa odráža, poškodenie objektu OF;}
• D^t 73/podúčet; K^{t 94; náklady účtované vinníkovi;}
• D^t 50, 70, 51; K^{t 73/podúčet; preplatenie výdavkov v hotovosti, na bežný účet alebo splatenie dlhu na úkor mzdy.}

Automatizácia

Typické je účtovanie o pohybe dlhodobého majetku. V podmienkach automatizácie všetkých typov účtovníctva v dôsledku inštalácie a konfigurácie vhodného softvéru je úloha účtovníka výrazne zjednodušená. Tok dokumentov sa zníži a účinnosť analýzy sa zvýši. Zadávanie údajov sa vykonáva vyplnením programu príslušného dokladu, čo umožňuje automatické vyplnenie všetkých vzájomne závislých účtovných registrov pre konkrétny objekt. Výrazne sa skráti čas registrácie úkonov, inventárnych kariet, analytických prepisov. Proces korešpondencie medzi účtami (účtovné zápisy) je automatizovaný. Fixné aktíva, prevádzkový kapitál, kapitál, úvery sa účtujú v súlade s nastaveniami programu, na základe vstupných údajov a existujúcich zákonov.