Konsolidované výkazníctvo: zostavovanie, analýza

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy zmenené: 2023-12-17 10:39

Špecialisti všetkých organizácií čelia štandardným účtovným formulárom. Obsahujú informácie o prevádzke, finančnej situácii podniku. Ak sú dve alebo viac organizácií v právnom a finančnom vzťahu, zostaví sa konsolidovaná účtovná závierka.

Trošku histórie

Prvá konsolidovaná účtovná závierka bola zverejnená v USA v roku 1902. Bola to správa šiestich spoločností ako jedného subjektu. V európskych krajinách a Japonsku sa holdingy začali rozvíjať v druhej polovici minulého storočia, prax konsolidovaného výkazníctva sa objavila v 80. rokoch 20. storočia. V Rusku potreba konsolidovaného výkazníctva pripadla na obdobie vytvárania majetkových účastí, reštrukturalizácie hospodárstva a privatizácie podnikov. Až v roku 1996 ministerstvo financií schválilo „Metodické odporúčania na zostavovanie konsolidovanej účtovnej závierky.“

Vývoj konsolidovaných účtovných závierok bol ovplyvnený vznikom veľkých korporácií, prítomnosťou finančného trhu a požiadavkami investorov na spoločné výkazníctvo. V opačnom prípade určiť smery ďalšieho investovania kapitálu aanalýza rizika nie je možná. Automatizácia procesov zostavovania súvah pomocou špeciálneho softvéru vám umožňuje zvýšiť efektivitu.

Čo to je?

Konsolidácia je určená ekonomickou realizovateľnosťou. Často podnikatelia namiesto jednej korporácie vytvárajú niekoľko malých ekonomicky prepojených organizácií. Táto forma podnikania umožňuje ušetriť na platbách daní, znížiť prevádzkové riziko a zabezpečiť stabilitu dodávok materiálu.

Myšlienka konsolidácie je jednoduchá. V skupine právne prepojených spoločností hrá jedna dominantnú úlohu (materská), zatiaľ čo ostatné sú podriadenými organizáciami. Konsolidovaná účtovná závierka poskytuje predstavu o stave skupiny ako celku. Zároveň je každý podnik povinný viesť účtovné záznamy o svojej činnosti a zostavovať o nich účtovnú závierku. Konsolidácia nie je len súhrnom rovnakých položiek vykazovania. Transakcie medzi členmi spoločnosti nie sú hlásené.

Pre koho?

Verí sa, že hlavnými používateľmi údajov sú investori so schopnosťami používať informácie. V skutočnosti správy obsahujú informácie pre všetky skupiny zainteresovaných používateľov: od veriteľov až po vlastníkov. Akcionári môžu tieto informácie použiť najmä na krátkodobé a dlhodobé plánovanie v rámci celej skupiny.

V súčasnosti je zostavovanie konsolidovanej účtovnej závierky (IFRS) povinné pre všetky podniky s dcérskymi spoločnosťamijednotky.

Legislatívne nariadenie

V Ruskej federácii sú požiadavky na dokumenty uvedené v „Predpisoch o vedení účtovných záznamov v Ruskej federácii“. V tomto regulačnom dokumente sa uvádza, že ak má organizácia závislé divízie umiestnené na území Ruskej federácie av zahraničí, je povinná okrem individuálneho vykazovania poskytovať aj konsolidované.

Banky v Rusku zostavujú IFRS od roku 2004. OJSC, ktorých akcie sú kótované na burzách, musia od roku 2012 tvoriť konsolidované súvahy. Podľa výsledkov správy „Koncepcie rozvoja účtovníctva v Ruskej federácii v strednodobom horizonte“sa ukázalo, že najväčšie spoločnosti používajú IFRS a iné medzinárodné formy, no napriek tomu sa pri zostavovaní správy dopúšťajú závažných chýb.

Dôležitým krokom v rozvoji tejto oblasti bolo prijatie federálneho zákona „O konsolidovanom výkazníctve“. Zákon predpisuje kategórie organizácií, ktoré sú povinné zostavovať IFRS: úverové inštitúcie, poisťovne, neštátne PF, organizácie vo forme OJSC, audítorské spoločnosti (od roku 2017). Zákon sa nevzťahuje na štátne a obecné inštitúcie. Všetci títo účastníci sú povinní zostavovať konsolidované správy od roku 2012 alebo od dátumu založenia. Ak predtým zostavovali konsolidované súvahy podľa štandardov iných krajín, potom musia dodatočne poskytnúť správu za prechodné obdobie. Štruktúra a ich predpisy sú predpísané v „Interpretáciách IFRS na použitie na území Ruskej federácie“

Základné pojmy

Vnútroskupinové transakcie sú transakcie medzi materskou spoločnosťou a dcérskymi spoločnosťami alebo medzi dcérskymi spoločnosťami skupiny.

Vnútroskupinový zostatok – zostatok „dlžníkov“a „veriteľov“pre interné operácie.

Nerealizované zisky/straty sú finančné výsledky z interných operácií, ktoré sú zahrnuté v účtovnej hodnote aktív.

Zostavenie konsolidovanej účtovnej závierky

Hlásenie vykonáva hlavná spoločnosť. V tomto prípade musia byť súvahy všetkých organizácií zostavené k rovnakému dátumu s použitím jednotnej účtovnej politiky. Dokument je tvorený pridaním rovnakých ukazovateľov všetkých spoločností. Vylúčené sú články, pre ktoré skupina nemá žiadne čítania za aktuálne a predchádzajúce obdobie, ako aj:

• hodnota investície materskej spoločnosti do každého zariadenia;
• počet vnútroskupinových transakcií;
• Suma nerealizovaných ziskov a strát.

Ak jeden zo subjektov vydá prioritné akcie, ktoré sú držané mimo skupiny, zisk/strata sa upraví o sumu dividend.

Kľúčová funkcia

Konsolidovaná účtovná závierka nevyhnutne obsahuje taký ukazovateľ ako menšinový podiel na základnom imaní dcérskych spoločností. Ako to vypočítať? Najprv sa určí súčet vlastného imania a čistého zisku dcérskych spoločností znížený o sumu nerealizovaného zisku z vnútroskupinových operácií. Potom sa vypočíta podiel každej organizácie pre tento ukazovateľ. Ak je hodnota záporná, zobrazí sa v zátvorkách.

Rozdiel medzi účtovnou hodnotou a reálnou hodnotou goodwillu je zohľadnenýako súčasť nákladov (výnosov) počas životnosti.

Poznámky obsahujú nasledujúce informácie:

• Zoznam podnikov s uvedením podielu na základnom imaní.
• Dôvody, prečo výkonnosť spoločnosti nie je zahrnutá v celkovej správe.
• Povaha medzipodnikových vzťahov, v ktorých materská spoločnosť nevlastní viac ako 50 % aktív.
• Vykazované položky, na ktoré boli aplikované odlišné účtovné zásady.

Nuansy výplne

Organizácie, ktoré od roku 2016 prešli na konsolidovanú účtovnú závierku, za predpokladu, že ich činnosť je regulovaná tarifami, sú povinné uplatňovať IFRS 14.

V hláseniach je zakázané uvádzať irelevantné informácie. Napríklad účtovanie finančných nástrojov zahŕňa zverejnenie veľkého množstva údajov. Ak však organizácia nepoužíva tento typ aktív, potom nemá zmysel uvádzať túto položku do súvahy. Iná vec je, ak sa dramaticky zmenil objem devízových príjmov. Potom by mali byť v dodatkoch uvedené dôvody toho, čo sa stalo.

Ak je servisná zmluva pokračovaním angažovanosti vo finančnom aktíve, zverejňuje sa v súlade s IFRS 7. Pokračovanie angažovanosti je situácia, keď účtovná jednotka predáva služby prevedeného aktíva a má v úmysle zarobiť profitovať z toho v dlhodobom horizonte. Hovoríme len o situáciách, keď peňažná odmena pláva.

Odporúča sa vyplácať mzdy zamestnancom, ktorí ukončili svoju pracovnú činnosť, pri diskontnej sadzbe štátnych dlhopisov (IFRS 19).

Hodnota ovocných plodín sa oceňuje skutočnými obstarávacími nákladmi (IFRS 41), ale účtujú sa v súlade s IFRS 16. Predtým oceňovanie reálnou hodnotou v niektorých organizáciách viedlo k vysokým finančným nákladom a v iných - ťažkostiam pri hľadaní alternatív na trhu.

Pri audite konsolidovanej účtovnej závierky sa najskôr kontroluje podiel materskej spoločnosti na podiele každého z podnikov skupiny. Ak dcérska spoločnosť nie je investičnou spoločnosťou, ale poskytuje služby materskej spoločnosti, musí byť konsolidovaná. Ak je spoločnosť investičnou spoločnosťou, jej podiel sa v súvahe účtuje v reálnej hodnote. Algoritmus pre takéto účtovanie je predpísaný v IFRS 28.

Ak sú v internej dokumentácii zverejnené ďalšie informácie, ako je napríklad vyhlásenie zamestnanca, mali by byť priložené k súvahe (IFRS 34).

Všetky tieto nuansy by sa mali brať do úvahy pri zostavovaní konsolidovanej účtovnej závierky.

Analýza údajov

Súhrnné vykazovanie vám umožňuje použiť príjem skupiny ako základ pre výpočet dividend, zdanenie v krajinách, kde je to povolené zákonom. Preto je analýza konsolidovanej účtovnej závierky zameraná na štúdium stavu samotnej skupiny ako celku a jednotlivých podnikov. Na základe týchto údajov je možné určiť, ako sa zmení finančná situácia každého podniku v dôsledku zmeny finančnej pozície skupiny.

Zostatok

Pretože skupina môže zahŕňať organizácie z rôznych odvetvíje potrebné zvoliť koeficienty, ktoré sú významné pre každý podnik. Zvážte ich podrobnejšie:

• Podiel OA na majetku=OA / mena zostatku.
• Podiel hotovosti (FC) v OA=(CA + Krátkodobé finančné investície) / OA.
• Ukazovateľ finančnej nezávislosti=Vlastný kapitál (SK) / mena zostatku.
• Štruktúra dlhu=Dlhodobé záväzky / Dlh.
• Koeficient investície=Spojené kráľovstvo / Neobežné aktíva.
• Bežná likvidita=OA / Krátkodobé záväzky.
• Rýchla likvidita=(FV + Krátkodobé finančné investície + Krátkodobé DZ) / Krátkodobé záväzky.
• Absolútna likvidita=(LC) / Krátkodobé záväzky.
• Obrat OA=Výnosy / Priem. Suma OA.
• Obrat aktív=Výnosy / Priem. zostatková mena.
• Miera návratnosti=Čistý zisk (NP) / Výnosy.
• Ziskovosť predaja=zisk z predaja / výnosy.
• ROA=PR / priem. zostatková mena.
• SC Ziskovosť=PR / priem. SK suma.

Normatívne hodnoty pre každý koeficient sa určujú na základe priemerov v odvetví. Ak skupina zahŕňa podniky rôznych oblastí činnosti, vypracuje sa niekoľko regulačných základov. Na určenie plánovaných hodnôt pre každý koeficient skupiny ako celku sa posudzuje príspevok každej zložky odvetvia. Na základe zozbieraných údajov sa vytvorí hodnotenie udržateľnosti: výborný, dobrý, uspokojivý a neuspokojivý.

Zisk astraty

V procese analýzy konsolidovanej účtovnej závierky musí organizácia určiť podiel dcérskych spoločností z hľadiska menšinového podielu na zisku, keďže finančné výsledky skupiny závisia od spôsobu, akým sú spoločnosti spojené. V prípade fúzie prevyšuje hodnota skupiny hodnotu oboch spoločností. Existujú úspory z rozsahu. IFRS 1 popisuje požiadavky na zverejnenie. Materská spoločnosť je povinná vo výkazoch uvádzať finančné ukazovatele dcérskych spoločností a samostatne ich hodnoty. Je tiež potrebné zdôvodniť faktory a príčiny ich výskytu. Keďže fúzia organizácií vedie k zvýšeniu ich hodnoty, správa poskytuje informácie o výške dividend, ktoré sa majú rozdeliť, a na akciu.

Je dôležité zvážiť

Konsolidovaná súvaha obsahuje dodatočné informácie o stave materskej spoločnosti. Preto nezahŕňa vnútroskupinové transakcie. Nasledujúce položky súvahy podliehajú podrobnému členeniu:

• súčet vlastného kapitálu a dlhodobých investícií;
• aktuálne vysporiadania: preddavky, pohľadávky a záväzky, finančný výsledok budúcich období;
• firemné pôžičky;
• ďalšie netradičné operácie.

Vysvetľujúca poznámka znie:

• uveďte typ použitej konsolidácie;
• uveďte dôvody na zlúčenie podnikov do skupiny;
• ukázať vzťah.

Ak sa konsolidovaná súvaha za skupinu zostavuje prvýkrát, treba venovať osobitnú pozornosťpozornosť venovať analýze rozdielov v účtovných zásadách, a to v akceptovaných metódach oceňovania majetku, podielu investície materskej spoločnosti. Je veľmi dôležité používať jednotnú účtovnú politiku vo všetkých spoločnostiach skupiny. Potom bude jednoduchšie analyzovať prehľady.

Záver

Konsolidované výkazníctvo je konsolidovaná súvaha pre skupinu podnikov, ktoré sú právne a/alebo ekonomicky prepojené. Proces jeho tvorby sa uskutočňuje sčítaním rovnakých ukazovateľov správ, pričom sa vypočíta menšinový podiel na čistom zisku. Vlastnosti kompilácie sú uvedené vo federálnom zákone s rovnakým názvom. Vykazovanie neodráža transakcie medzi členmi skupiny. Konsolidácia slúži na zobrazenie finančnej situácie skupiny ako celku.