Účtovanie nehmotného majetku v účtovníctve: vlastnosti, požiadavky a klasifikácia

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Naposledy zmenené: 2024-01-17 19:06

Nehmotný majetok organizácie sa tvorí a účtuje v súlade s platnými zákonmi. Je zavedená metodika, ktorou právnické osoby premietajú tento majetok do účtovnej dokumentácie. Existuje niekoľko skupín nehmotného majetku. Toto je dôležitý bod pre postup premietania majetku do účtovnej dokumentácie. O vlastnostiach účtovania nehmotného majetku, hlavných normách ustanovených zákonom, sa bude diskutovať ďalej.

Všeobecná definícia

V trhovej ekonomike nie sú len hmotné aktíva faktorom pri tvorbe príjmov organizácie. K dnešnému dňu už možno jednoznačne povedať, že ukazovateľ čistého zisku firmy závisí od toho, nakoľko technologický a inovatívny je výrobný proces. Preto existuje niečo ako nehmotný majetok. Nemajú hmotnú podstatu, ale svoju úlohu v celkovom procesedosahovanie zisku je niekedy nielen skvelé, ale aj rozhodujúce.

Z tohto dôvodu sa vedie účtovníctvo o nehmotnom majetku (IA). Ide o novú účtovnú položku. Objavil sa v štádiu formovania trhových vzťahov u nás. Vo všetkých krajinách sa však neustále diskutuje o problematike účtovania, odhadu, prijatia takýchto aktív do súvahy. Neexistuje jediný prístup k vykonávaniu tejto práce. Z tohto dôvodu neexistuje medzinárodný štandard pre účtovanie nehmotného majetku.

Oplatí sa začať tým, že nehmotný majetok je v účtovníctve dlhodobým majetkom, ktorý sa odráža v súvahe v článku 110. Ide o najmenej likvidný typ majetku podniku, pretože je ťažké ho rýchlo premeniť na hotovosť. Postup pri ich účtovaní upravuje Vyhláška o účtovníctve PBU 14/2007 v platnom znení. zo dňa 24.12.10 č. 186n.

Podľa tohto dokumentu patria k nehmotným majetkom, ktoré podnik používa pri svojej podnikateľskej činnosti dlhšie ako 12 mesiacov, nasledujúce práva:

• Vyplývajúce zo zmlúv s autormi o použití ich diel literatúry, vedy, umenia v priebehu výrobného procesu.
• Spoluvlastniť programy pre informačné technológie, ako aj databázy a ďalší softvér.
• O využívaní patentov v oblasti inovatívnych vynálezov, priemyselných vzorov, výdobytkov modernej vedy a techniky, vzorových certifikátov, ochranných známok, licencií atď.
• O know-how a iných podobných vynálezoch.

Tiež,nehmotný majetok v účtovníctve je tiež goodwill organizácie.

Kritériá na zahrnutie do nehmotného majetku

Stojí za zmienku, že účtovanie o fondoch a nehmotnom majetku sa robí úplne odlišnými spôsobmi. Dlhodobý majetok má vecné, vecné vyjadrenie. Aby bol nehmotný majetok považovaný za taký, musí spĺňať určité kritériá. Môžu byť ekonomické alebo právne. Niekedy musí organizácia preukázať kontrolným orgánom, že konkrétny typ majetku možno považovať za nehmotný majetok.

V súlade s právnymi kritériami je účtovanie o nehmotnom majetku možné v nasledujúcich prípadoch:

1. Príslušné nariadenie by malo uvádzať právo subjektu vlastniť patent, licenciu alebo podobný produkt. S autorom musí byť uzavretá dohoda. Patenty, licencie, softvér atď. nemožno považovať za nehmotný majetok.
2. Pre každú právnu kategóriu by mal platiť predpísaný režim.

Ekonomické kritériá sú:

1. Nehmotný majetok môže zahŕňať majetok, ktorý podnik používa dlhšie ako jeden rok.
2. Takéto výrobné prostriedky musia nevyhnutne generovať príjem.

Inými slovami, prostriedky v riadku nehmotného majetku môžu byť pripísané na zostatok podniku iba vtedy, ak je uzavretá dohoda s vlastníkom technológií, patentov atď. Okrem toho predať svoje práva na výsledky intelektuálnehočinnosti, organizácia nemôže, pretože tento typ aktív nemá žiadne materiálne vyjadrenie.

Nehmotný majetok generuje príjem pre organizáciu. Ak sa tak nestane, musí hlavný účtovník rozhodnúť o potrebe vyradenia takéhoto majetku zo súvahy. Regulačné orgány budú vyžadovať dôkaz, že nehmotný majetok je ziskový. Ak tak neurobíte, môže to mať za následok určité daňové dôsledky.

Počiatočný odhad

V PBU sa účtovanie o nehmotnom majetku vykonáva špeciálnym spôsobom. Jednotka je inventárnym predmetom, čo znamená súhrn práv jedného patentu alebo zmluvy.

Na prijatie nehmotného majetku v súvahe sa berie do úvahy jeho počiatočná cena. Stanovuje sa dňom jeho prijatia. Keďže takýto majetok nemá vecné vyjadrenie, je ťažšie určiť jeho počiatočnú hodnotu ako pri zaúčtovaní dlhodobého majetku do súvahy.

Skutočná cena nehmotného majetku je cena, ktorú účtovná jednotka zaplatila v procese získania patentu alebo inej podobnej zmluvy, ako aj náklady vynaložené v procese vytvárania podmienok na použitie majetku.

V procese účtovania nehmotného majetku sa sčítavajú aj náklady na jeho obstaranie. Tieto výdavky zahŕňajú:

• Náklady, ktoré organizácia zaplatí na základe zmluvy v čase odcudzenia práv na výsledok duševnej práce predajcu.
• Colné poplatky a clá.
• Sumy nevratných daní, ciel,vládne poplatky, ktoré je organizácia povinná zaplatiť v procese nadobúdania nehmotného majetku.
• Odmena pre sprostredkovateľov, ktorí pomohli získať aktívum.
• Náklady na informácie, poradenské služby.
• Ostatné výdavky spojené s nákupom nehmotného majetku.

Pri zohľadnení primárnej ceny nehmotného majetku má účtovník okrem vyššie uvedených výdavkov právo zohľadniť aj výšku ostatných nákladov. Patria sem náklady na služby, ktoré organizácia platí tretím stranám na základe zmluvy, objednávok alebo pri vykonávaní výskumu, experimentov, projekčných a technologických prác.

Táto kategória navyše zahŕňa náklady na odmeny zamestnancov zapojených do procesu tvorby nehmotného majetku alebo do vykonávania výskumných, stavebných, technologických prác, ako aj odvody na sociálne potreby. Počiatočná cena nehmotného majetku zahŕňa aj náklady na údržbu výskumných laboratórií, vybavenia a iného investičného majetku na špeciálne účely.

Nie je zahrnuté v pôvodnej cene nehmotného majetku

V účtovnom procese nie je príjem nehmotného majetku zahrnutý v nákladoch na jeho vytvorenie nasledovné položky:

• Sumy vratných daní (okrem prípadov stanovených právnymi predpismi Ruskej federácie).
• Všeobecné výdavky nesúvisiace s obstaraním nehmotného majetku.
• Výdavky vynaložené v minulých vykazovaných obdobiach na výskumné a vývojové práce.

Za zmienku tiež stojí, že v priebehu účtovania nehmotného majetku nie sú organizácie zahrnuté do sumypočiatočné náklady na výdavky na prijaté úvery, úvery na nákup nehmotného majetku. Výnimkou je prípad, keď je aktívom investícia.

Za zmienku stojí, že darovaný nehmotný majetok by mal byť zahrnutý do počiatočnej ceny nehmotného majetku. Sumu, ktorú je potrebné vložiť do zostatku, môžete určiť na základe aktuálnej trhovej hodnoty aktíva v deň darovania. Pod týmto pojmom treba rozumieť množstvo peňazí, ktoré by spoločnosť mohla dostať v prípade predaja výsledného aktíva. Dá sa určiť až po odbornom posúdení.

Príklad nákupných transakcií

Účtovanie dlhodobého a nehmotného majetku v akejkoľvek organizácii si vyžaduje správnu reflexiu nadobudnutého a vyradeného majetku. Na tento účel účtovné oddelenie vykoná príslušné účtovania.

Účtovanie hlavného nehmotného majetku prebieha v súlade so zavedenou metodikou. Nehmotný majetok sa účtuje na účte 04. Na podúčte 04.01 sa účtuje priamo nehmotný majetok a na podúčte 04.02 náklady na výskum a vývoj

Ak chcete zohľadniť transakciu na získanie nehmotného majetku, musíte vykonať niekoľko záznamov. V zmluve sa napríklad uvádza, že cena nadobudnutia práva vlastniť duševné vlastníctvo je 350 tisíc rubľov. bez DPH. Na registráciu tejto zmluvy musela spoločnosť zaplatiť štátnu daň. Stálo to 9 tisíc rubľov. Na zápis získanej ochrannej známky do štátneho registra bolo potrebné zaplatiť ďalších 2,5 tisíc rubľov.

Na zohľadnenie uvedených transakcií, účtovníkby mal odrážať transakcie takto:

Prevádzka	Dt	CT	Suma
Platba za nákup ochrannej známky	76	51	413 000
Cena zmluvy	08.05	76	350 000
DPH z vlastníctva aktív	19,02	76	63 000
Odpis DPH	19,02	68,02	63 000
Zaplatená štátna daň	76	51	9 000
Zahrnutie registračných nákladov na obstaranie nehmotného majetku do nákladov	08.05	76	9 000
Platba registračného poplatku	76	51	2 500
Zahrnuté náklady	08.05	76	2, 5
Primárna hodnota aktíva prijatá v súvahe	04.01	08.05	361 500

Príslušné transakcie sa spracujú, ak je požadovaný balík k dispozíciiDokumenty. Spoločnosť musí mať faktúru, zmluvu, akceptačný akt, platobné príkazy. Účtovné záznamy pre nehmotný majetok uvedené vyššie vám umožňujú pochopiť podstatu postupu registrácie majetku.

Revalvácia

Počas analytického účtovania nehmotného majetku sa počiatočná cena nemení. Takýto postup je možné vykonať iba v prípadoch ustanovených zákonom.

Zmena počiatočnej hodnoty nehmotného majetku je povolená v prípade jeho odpisovania a precenenia. V prípade komerčných organizácií sa takýto postup môže vykonať najviac raz za rok na konci vykazovaného obdobia. Zároveň sa prehodnocujú skupiny homogénneho nehmotného majetku. Do úvahy sa berie aktuálna trhová hodnota, ktorá je určená na základe trhových cien v deň precenenia.

Ak sa prijme rozhodnutie o precenení, v nasledujúcich obdobiach bude potrebné takéto aktíva pravidelne preceňovať. Iba v tomto prípade sa ich hodnota nebude výrazne líšiť od trhu.

Na precenenie nehmotného majetku sa prepočítava zostatková hodnota. Ak je potrebné majetok preceniť, výsledok sa pripíše k dodatočnému kapitálu. Táto suma sa rovná sume zníženia, ktoré bolo vykonané v predchádzajúcich rokoch.

Ak sa vyžaduje zníženie nehmotného majetku, suma sa pripíše do finančného výsledku a vzťahuje sa na položku ostatné výdavky. Pridaný kapitál sa zníži o sumu zníženia.

V prípade účtovania o vyradení nehmotného majetku sumaprecenenie sa prevedie z dodatočného kapitálu do nerozdeleného zisku. Výsledky precenenia sa v účtovníctve prejavia samostatne.

Odpisy

Osobitnú pozornosť si zasluhuje účtovanie odpisov nehmotného majetku. Ak má takýto majetok dobu použiteľnosti, vytvorí sa príslušné časové rozlíšenie. Ak sa majetok nevyznačuje takouto kvalitou, odpisy sa neúčtujú.

Keď nehmotný majetok vstúpi do súvahy organizácie, organizácia určí jeho životnosť. Obdobie je vyjadrené v mesiacoch. Počas tohto obdobia bude organizácia tento majetok využívať. V niektorých prípadoch sa životnosť meria počtom produktov vyrobených v budúcnosti alebo sa používajú iné fyzické ukazovatele.

Organizácia každoročne kontroluje životnosť. V prípade potreby sa to objasní. Zodpovedajúce úpravy sú zohľadnené v účtovníctve.

Účtovanie odpisov nehmotného majetku sa vykonáva jedným z nasledujúcich spôsobov:

• linear;
• odpisy v pomere k množstvu práce alebo produktov;
• znižovanie zostatku;

Výber metódy odpisovania určuje spoločnosť samostatne na základe výpočtu očakávanej miery príjmu. Ak nie je možné určiť tento ukazovateľ s vysokou pravdepodobnosťou, odpisy nehmotného majetku sa vypočítajú lineárnou metódou.

Príklad odpisu

Odpisy nehmotného majetku v účtovníctveúčtovníctvo sa počíta podľa stanovenej metodiky. Obstarávacia cena majetku bude kompenzovaná odpismi a premietnutá na účet 05. Organizácia zvyčajne účtuje odpisy raz mesačne. Pre obchodné organizácie sa operácia vykonáva na ťarchu účtu 44 a pre výrobné podniky - na ťarchu účtov 23, 20, 26 alebo 25.

Môžete účtovať odpisy s alebo bez účasti účtu 05. Účtovanie bude nasledovné:

Prevádzka	Dt	CT	Suma
Účtovanie odpisov na účet 05	20, 23, 44	05	s DPH
Bez použitia účtu 05	20, 23, 44	04.01
Pre aktívum prevádzkované treťou stranou	91,02	05

Od roku 2016 spoločnosti, ktoré uplatňujú zjednodušený daňový systém, nadobudli právo odrážať nehmotný majetok a neúčtovať odpisy, ale odpisovať majetok ako náklady v čase vzniku nákladov organizácie.

Daňové účtovanie nehmotného majetku je záležitosť, ktorej musí účtovník venovať náležitú pozornosť. Ak kontrolné orgány z nejakého dôvodu zaobchádzajú s majetkom ako s nehmotným majetkom, môžu nastať určité ťažkosti. Existujú daňové dôsledky. Takže napríklad nehmotný majetok sa odpisuje na daň z príjmu, čo zvyšuje náklady na výrobu. Ak zisk z používania nehmotného majetkunie je preukázané ako skutočné, odpisy sa budú považovať za podhodnotenie základu dane z príjmov.

Likvidácia nehmotného majetku

Ak je nehmotný majetok vyradený zo súvahy, nemôže byť pre spoločnosť ziskový, vyžaduje sa vhodný postup. Obdobný postup organizácia vykoná, ak uplynula lehota vlastníctva práva na patent alebo licenciu. Nakladanie s nehmotným majetkom sa vykonáva aj vtedy, ak spoločnosť odcudzí právo na výsledok duševného produktu, prevod tohto práva na iné osoby, a to aj bez zmluvy.

Ak sa nehmotný majetok stane zastaraným, musí sa odpísať aj zo súvahy. V niektorých prípadoch je vyradenie formalizované, keď sa majetok prevedie do schváleného kapitálu iného podniku, keď sa vymení alebo daruje, a tiež v iných prípadoch.

Zároveň sa odpíše suma oprávok. Výnosy alebo náklady vyplývajúce z odpisov nehmotného majetku sú zahrnuté do výsledku hospodárenia ako ostatné výnosy alebo náklady. Dátum odpisu určujú príslušné zmluvy, predpisy, ktoré spoločnosť uzavrela.

Účtovanie nehmotného majetku pri vyradení sa premietne na účte 91. Ak sa nehmotný majetok prevedie do základného imania inej organizácie, možno stanoviť zmluvnú hodnotu majetku. Jeho hodnota pomerne často prevyšuje súvahovú hodnotu. Nadmerná suma by sa v tomto prípade mala prejaviť v kredite 98 účtu. V prípade predaja alebo bezodplatného prevodu nehmotného majetku je transakcia predmetom DPH. Príspevky v tomto prípade môžu byť nasledovné:

Prevádzka	Dt	CT	Suma
Odpis nehmotného majetku so zostatkovou odpisovou hodnotou	05	04.01	s DPH
Zostatková hodnota	91,02	04.01	s DPH
Strata	99,01	91,09	s DPH
Predaj nehmotného majetku na základe zmluvy	62,01	91,01	s DPH
Odpisy	05	04.01	s DPH
Akumulovaná DPH	91,02	68,02	s DPH
Peniaze prijaté na bežný účet	51	62,01	s DPH

Dobrá vôľa

Osobitná pozornosť si vyžaduje goodwill spoločnosti, ktorý možno považovať aj za predmet nehmotného majetku. Pre účtovníctvo si táto hodnota vyžaduje správny výpočet. Ide o rozdiel medzi kúpnou cenou, ktorú kupujúci zaplatí predávajúcemu v procese nadobudnutia podniku ako jedného výrobného komplexu, a súčtom hodnoty majetku spoločnosti ku dňu kúpy.

Dobrá povesťorganizácia sa považuje za prémiu za náklady, ktoré kupujúci zaplatí v procese čakania na ekonomický zisk. Takéto neidentifikované aktíva sa účtujú oddelene ako samostatná položka zásob.

Ak je povesť spoločnosti negatívna, tento nehmotný majetok by sa mal považovať za zľavu z ceny v procese nákupu a predaja organizácie. Vzniká v dôsledku nedostatku faktorov stabilných kupujúcich. Spoločnosti tiež chýbajú predajné a marketingové zručnosti, povesť kvality a obchodného prepojenia, manažérske skúsenosti a dostatočná kvalifikácia zamestnancov. Iné faktory môžu tiež vytvoriť negatívnu obchodnú reputáciu.

Po získaní obchodnej reputácie ju spoločnosť amortizuje. Životnosť tohto majetku je 20 rokov. Ak je goodwill kladný, odpisuje sa rovnomerne. Ak spoločnosť získa negatívnu obchodnú reputáciu, pripíše sa to finančnému výsledku, ktorý sa sčíta s ostatnými príjmami.

Nehmotné aktíva sú relatívne novým predmetom účtovníctva, napriek tomu presadili prostriedky, nástroje výroby. Zaradením takýchto aktív do obehu však spoločnosť čelí viacerým problémom. Súvisia s účtovaním, používaním a nakladaním s takýmto majetkom. Keďže legislatívny rámec v tomto smere je nedokonalý, neexistujú jasné klasifikácie nehmotného majetku, je ťažké analyzovať nehmotný majetok.

Účtovanie o nehmotnom majetku dnes prechádza určitými zmenami. Je to potrebné na vypracovanie noriem a metód používania takéhoto majetku. Pracuje sa na vývoji novej FSB. Prehodnotia sa kritériá pre tvorbu počiatočných nákladov, odpisov, vyradenia zo súvahy. Zvážia sa aj ďalšie otázky. To umožní viesť záznamy o nehmotnom majetku štandardizovaným spôsobom, čím sa uľahčí práca účtovných služieb podnikov a organizácií.